Fazla ödenen verginin mahsup edilmesi için başvuru: örnek. Fazla ödenen vergi tutarının iadesi için başvuru Fazla ödenen vergi tutarı,
Herhangi bir nedenle vergi mükellefinin bütçeye fazla vergi, ceza veya para cezası ödemesi durumunda, bu tutarları zamanında mahsup etme (iade etme) hakkına sahiptir (madde 5, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. maddesi) ve vergi makamı böyle bir beyanda bulunmakla yükümlüdür (madde 7, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 32. maddesi).
Vergi otoritesi tarafından fazla alınan vergilerden bahsediyoruz.
78. mi 79. mu? farkı Hisset
Bütçenin "olması gereken" kurallar Sanat tarafından belirlenir. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78 ve 79'u. Birincisi fazla ödenen tutarlara, ikincisi ise aşırı tahsil edilen tutarlara ayrılmıştır. Bu miktarlar nasıl farklı?
Aşırı vergi ödemesi Kural olarak, bir vergi mükellefinin, bütçeye ödenecek vergi miktarını bağımsız olarak, yani vergi makamının katılımı olmadan, vergi kanununun bilgisizliği veya dürüst bir hata da dahil olmak üzere herhangi bir nedenle hesaplanması durumunda ortaya çıkar. hesaplamalarda hata (Anayasa Mahkemesi RF'nin 21 Haziran 2001 tarih ve N 173-O sayılı tanımı).
Vergi mükellefi tarafından vergi ödemek için para transferi, karakter kazanır. Toplamak vergi dairesinin kararıyla ilave olarak tahakkuk eden tutarların ödenmesi durumunda. Burada, vergi ödeme talebinde bulunulması zorunlu bir tedbir olup, vergi makamının kararına istinaden fon transferi, vergi mükellefinin vergi ve harç ödeme yükümlülüklerini gönüllü olarak yerine getirmesi olarak değerlendirilemez (Meclis Başkanlığı Kararı). Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi, 29 Mart 2005 N 13592/04 tarihli).
Dolayısıyla, vergi mükellefi fazla tutarı bağımsız olarak (vergi makamının katılımı olmadan) bütçeye aktarırsa, geri ödeme (mahsup) Sanat esasına göre gerçekleştirilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78'i, eğer fonlar vergi dairesinin kararı uyarınca aktarılırsa - Sanat esasına göre. 79. Bu tür durumların ortaya çıkma nedenleri çok farklıdır: geçmiş vergi dönemleri için, ilk beyanda belirtilenden daha küçük bir tutarın ödenmesi gerektiğini belirten güncellenmiş bir beyanname sunmuşlardır; teknik bir hata yapıldı (vergiyi bütçeye aktarırken ödeme emrindeki tutar yanlış belirtildi); geriye dönük olarak yürürlüğe girecek vergi mevzuatında değişiklikler yapılmış; Vergi rejimi değişti.
Bütçeye belli bir miktar konulduğu takdirde hangi maddenin uygulanacağını belirlemek neden bu kadar önemli? Gerçek şu ki, bu makalelerde belirtilen iade prosedürü farklıdır. Böylece, fazla tahsil edilen vergi tutarı, tahakkuk eden faiziyle birlikte mükellefe iade edilirken (79. maddenin 5. fıkrası), fazla ödenen vergi tutarı ise, istisnai haller dışında, faiz tahakkuk ettirilmeksizin mahsup veya iadeye tabi tutulur. İade süresinin ihlal edildiği her gün için faiz tahakkuk ettirilir (78. maddenin 2. ve 10. fıkraları).
Uygulamada çoğu zaman vergi makamları Sanatta öngörülen faizi aktarmamaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79'u, kuruluşun denetim gerekliliklerine uygun olarak zorunlu ödemeleri gönüllü olarak devretmesi ve bu nedenle ödenen tutarların aşırı tahsil edilmemesi ve faize tabi olmaması nedeniyle onlara tahakkuk eder. Bu, FAS Moskova Bölgesi'nin 20 Aralık 2010 tarihli KA-A40/15919-10 sayılı Kararında ele aldığı davada vergi yetkililerinin ileri sürdüğü iddianın aynısıdır. Ancak hakimler, sınır dışı etmenin zorlayıcı bir tedbir olması, kanuna ve yerleşik yargı uygulamasına uygun olması nedeniyle bu talebi reddetti.
Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı tarafından değerlendirilen davada (22 Mayıs 2007 tarih ve 14230/06 sayılı Karar), vergi mükellefi cezayı bağımsız olarak ödedi. muayene tarafından yayınlanan gereksinime dayanarak. Daha sonra, cezaların zorla tahsil edilme süresi dolduğu için bu gerekliliğin yasa dışı olduğu ilan edildi. Hakimler, örgütün ödediği tutarın fazla olduğu ve vergi mükellefine faiziyle birlikte iade edilmesi gerektiği sonucuna vardı.
Aşağıdaki soru vergi mevzuatında düzenlenmemiştir ve bu nedenle uygulamada anlaşmazlıklara yol açmaktadır: Vergi denetiminin sonuçlarına göre vergi mükellefi vergi, para cezası ve cezaları devretmişse, vergi ödemesinin (gönüllü veya zorunlu olarak) nasıl nitelendirileceği. vergi dairesinin kararına dayanarak, ancak ödeme talebinde bulunmadan önce? Bu konuda düzenleyici otoritelerden herhangi bir açıklama gelmediği gibi, tahkim uygulamasında da fikir birliği bulunmamaktadır. Örneğin, Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 09.09.2008 tarih ve A05-992/2008 sayılı Kararında şunu belirtmiştir: vergi mükellefinin kendisine bir talep göndermeden önce vergi ve ceza tutarlarını ilgili bütçelere aktardığı gerçeği. Kanuna aykırı olarak tahakkuk eden vergi ödemelerinin ödenmesi, ödemenin zorunlu niteliğini etkilemez. Ancak FAS ZSO tam tersi bir bakış açısına sahip. Faizin iadesi, fazla tahsil edilen verginin iadesi prosedürünün bir parçasıdır. Buna göre faizin iadesi için ihtilaflı tutarın fazla ödenmemiş, fazla ödenmiş olarak nitelendirilebilmesi gerekmektedir. Tahsilat prosedürü, vergi ödeme talebinin vergi mükellefine iletildiği andan itibaren başlar. Bu durumda talep firmaya iletilmedi ve tahsilat süreci başlamadı. Bu koşullar dikkate alındığında mahkeme, vergi mükellefinin vergiyi tahsilat olarak değil, gönüllü olarak ödediği sonucuna varmıştır. Dolayısıyla faiz iadesine ilişkin hükümler kendisi hakkında uygulanmaz (23 Haziran 2011 tarihli ve A46-11313/2010 sayılı Karar).
Sanat arasındaki seçimle ilgili bir başka tartışmalı konu. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78 ve 79'u: yasadışı olması durumunda aşırı miktarda toplanan vergi (ücret, ceza, para cezası) miktarıdır Müfettişlik tarafından vergi mükellefinin fazla ödemesine karşılık alacak kaydedilir? Resmi cevaplar yok. Tahkim uygulamasına gelince, hakemlerin ezici çoğunluğu mahsup etmenin bir tür cebri tahsilat olduğuna inanmaktadır; bu, hukuka aykırı mahsup durumunda, Sanatın 5. maddesi uyarınca faiz tahakkuk ettirilmesi gerektiği anlamına gelir. Rusya Federasyonu'nun 79 Vergi Kanunu. Örneğin, FAS Moskova Bölgesi, 19 Şubat 2009 tarih ve KA-A40/455-09 sayılı Kararında aşağıdaki durumu değerlendirmiştir. Federal Vergi Servisi'ne göre, vergi mükellefi, mevcut fazla ödemeyi mahsup ederek aşırı toplanan vergi tutarlarının geç iadesi için makul olmayan bir şekilde faizin geri ödenmesini talep ediyor. Mahsup yapılması, verginin zorla tahsili usulüyle ilgili değildir; dolayısıyla vergi miktarı aşırı toplanmamakta, ancak aşırı ödenmektedir. Ancak, Federal Vergi Servisi'nin iddialarını gayri meşru olarak kabul eden mahkeme, şunu belirtti: Sanat uyarınca sergilendi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 69'u uyarınca, vergi ödeme zorunluluğu zorunlu bir önlemdir ve bunun uygulanması, şirket tarafından vergi ödeme yükümlülüğünün gönüllü olarak yerine getirilmesi olarak değerlendirilemez. Bu durumda, Federal Vergi Servisi Müfettişliği, vergi mükellefinden aşırı miktarda toplanan vergi tutarlarının iadesi için belirlenen süreyi ihlal etmiştir, bu nedenle Federal Vergi Servisi Müfettişliği, vergi mükellefine uygun faizi ödemekle yükümlüdür (Benzer bir yaklaşım Kararlarda da görülebilir) Kuzey Kafkasya Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 07/08/2011 tarihli N A32-18543/2010, FAS Moskova Bölgesi 07/06/2011 tarihli N KA-A40/6359-11, FAS UO 23 Haziran 2011 tarihli N F09 -3143/11-S2).
Fazla alınan tutarların iadesi prosedürü
Fazla alınan vergi miktarı Maddesinde öngörülen şekilde vergi mükellefine iade edilir. Rusya Federasyonu'nun 79 Vergi Kanunu.
Bir vergi için “fazla” olması durumunda, vergi mükellefinin ilgili türdeki diğer vergiler için (karşılık gelen cezalar, para cezaları için borç) borcu olabilir. Bu durumda iade ancak aşırı tahsil edilen vergi tutarının belirtilen borçtan (borçtan) mahsup edilmesinden sonra yapılır.
Bilginize. Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 12'si aşağıdaki vergi ve harç türlerini belirlemektedir:
- federal (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 13. Maddesi) - KDV, tüketim vergileri, kişisel gelir vergisi, kurumsal gelir vergisi, maden çıkarma vergisi, su vergisi, yaban hayatı ve suda yaşayan biyolojik kaynakların kullanımına ilişkin ücretler, devlet vergisi;
- bölgesel (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 14. Maddesi) - kuruluşların mülklerine ilişkin vergiler, kumar işletmesine ilişkin vergiler, nakliye vergisi;
- yerel (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 15. Maddesi) - bireyler için emlak vergisi ve arazi vergisi.
Örnek 1. Vergi dairesinin yerinde vergi denetimiyle ilgili kararıyla Northern Lights LLC, vergi suçu işlemekten sorumlu tutuldu. Karar uyarınca müfettişlik KDV ödenmesi talebinde bulundu. Vergi mükellefi, vergi makamının belirlediği şartı zamanında yerine getirmiştir.
Daha sonra, tahkim mahkemesinin yasal olarak yürürlüğe giren adli düzenlemeleri ile denetimin bu gereklilikleri geçersiz ilan edildi.
Vergi mükellefi, tahakkuk eden faizle birlikte 500.000 ruble tutarındaki aşırı toplanan vergi tutarının iadesi için vergi dairesine başvurdu.
Vergi dairesinin kararı verdiği gün, bu vergi mükellefinin 20.000 ruble dahil 200.000 ruble tutarında gelir vergisi borcu vardı. federal bütçeye 180.000 ruble. - bölgesel olana.
KDV ve gelir vergisi federal vergilerdir, dolayısıyla toplanan fazla KDV, ödenmemiş gelir vergisi borçlarından mahsup edilebilir.
Federal Vergi Servisi Müfettişliği, aşırı toplanan KDV tutarlarını ve bu tutara tahakkuk eden 200.000 ruble tutarındaki faizi mahsup etmeye karar verdi. federal bütçeye - 20.000 ruble, bölgesel bütçeye - 180.000 ruble dahil olmak üzere gelir vergisi borçlarını ödemek.
Geri kalan miktar 300.000 RUB'dur. (500.000 - 200.000) vergi mükellefinin banka hesabına iade edildi.
Aşırı toplanan vergi miktarı hem kuruluşun kendisi hem de vergi müfettişliği tarafından tespit edilebilir. Vergi müfettişliği bağımsız olarak aşırı toplanan miktarları tespit ederse, bu gerçeğin tespit edildiği tarihten itibaren 10 gün içinde vergi mükellefini bu konuda bilgilendirmekle yükümlüdür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79. maddesinin 4. fıkrası).
Fazla alınan tutarın iadesi için başvuru bir ay içinde vergi dairesine yapılabilir:
- kuruluşun aşırı tahsilatı öğrendiği günden itibaren;
- mahkeme kararının yürürlüğe girdiği tarihten itibaren.
Bu sürenin kaçırılması durumunda, fazla ödeme ancak kişinin aşırı vergi tahsilatı gerçeğini öğrendiği veya öğrenmesi gerektiği günden itibaren üç yıl içinde mahkemede dava açılarak mahkemede geri alınabilir (Vergi Kanununun 79. maddesinin 3. fıkrası) Rusya Federasyonu).
Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 20 Nisan 2010 N 17413/09 sayılı Kararında belirtildiği gibi, bu kural, vergi mükellefine, inceleme yapılması durumunda ihlal edilen hakkını koruma yöntemini seçme fırsatı sağlar. Aşırı miktarda vergi (ücretler, cezalar, para cezaları) toplanmıştır. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, vergi mükellefinin, toplanan tutarların iadesi ile ilgili olarak vergi makamına duruşma öncesi itirazda bulunulması şartıyla mahkemede dava açma hakkına sahip olduğunu belirtmemektedir.
FAS MO aynı vesileyle şunu belirtti: Fazla ödenen vergi miktarını Sanatın 6. maddesi uyarınca iade etmek için. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78'i uyarınca, kuruluşun müfettişliğe uygun bir başvuruda bulunması gerekmektedir. Sanatın aksine. 78, Sanatta. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79'u, vergi mükellefinin aşırı toplanan meblağın iade edilmesi sorununu vergi makamına başvurmadan mahkemede çözme hakkına sahip olduğunu belirtmektedir (24 Kasım 2009 N KA-A40/11229-09 tarihli Karar).
Kurumdan başvurunun alındığı tarihten itibaren bir ay içerisinde vergi dairesi fazla tahsil edilen tutarı, tahakkuk eden faiziyle birlikte iade etmelidir.
Varış. Dikkat! Fazla tahsil edilen vergi tutarına, tahsil edildiği günü takip eden günden, fiilen iade edildiği güne kadar faiz tahakkuk ettirilir.
Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Genel Kurulu'nun 28 Şubat 2001 N 5 tarihli Kararının 23. paragrafından aşağıdaki gibi, ilgili tutarları vergi mükellefine banka yoluyla aktararak iade etme yükümlülüğünün yerine getirilme anına karar verirken alıcı tarafından belirtilen hesaba havale yapılması durumunda mahkemeler, ödemeyi yapanın, fonun alıcısı tarafından belirtilen banka tarafından ilgili tutarın alındığı andan itibaren yükümlülüğünü yerine getirdiğinin kabul edildiği genel kurallara göre yönlendirilmelidir.
Bu açıklamadan, vergi makamının fazla alınan vergiyi vergi mükellefine iade etme yükümlülüğünün, fonların gerçekte vergi mükellefinin cari hesabına aktarıldığı andan itibaren (vergi makamının geri ödeme konusunda karar verdiği andan itibaren değil) yerine getirilmiş sayıldığı sonucuna varabiliriz. ).
Faiz oranının o günlerde yürürlükte olan Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranına eşit olduğu varsayılmaktadır. Yeniden finansman oranının belirli zaman dilimlerinde değişmesi durumunda, ilgili yeniden finansman oranının geçerli olduğu her dönem için faiz ayrı ayrı hesaplanır (Rusya Federal Vergi Dairesi Emri N MM-3-1/683@'nin 3.2.7 maddesi). Faiz miktarının hesaplanmasını formül olarak sunuyoruz:
S% = Dönüş x D x SR / 365,
%S'nin fazla alınan vergi miktarına olan faiz olduğu;
S iadesi - iadeye tabi fazla alınan vergi tutarı;
D - faizin hesaplandığı gün sayısı (bir sonraki günden itibaren)
toplama gününden fiili iade gününe kadar);
SR - yeniden finansman oranı.
Örnek 2.
Federal Vergi Servisi'nin kararı uyarınca, vergi denetiminin sonuçlarına dayanarak Strekoza LLC'ye 02.02.2011 N 119 tarihli 2.190.000 ruble tutarında gelir vergisinin (artı cezalar ve para cezaları) ödenmesi için bir talep verildi. .
02/07/2011 tarihinde vergi mükellefi, vergi dairesinin bu şartını, tutarın tamamını - 2.190.000 ruble - bütçeye aktararak yerine getirdi. Ancak Federal Vergi Servisi'nin kararına katılmayarak, denetimin belirtilen gerekliliğini yasa dışı ilan eden tahkim mahkemesine başvurdu. Adli kanun 18 Ağustos 2011'de yürürlüğe girdi. Bu bağlamda, 22 Ağustos 2011 tarihinde vergi mükellefi, aşırı toplanan gelir vergisi tutarının ve bu tutara tahakkuk eden faizin bütçeden iadesi için Federal Vergi Servisi'ne başvuruda bulundu.
Fazla tahsil edilen tutar 09 Eylül 2011 tarihinde faiziyle birlikte Strekoza LLC'nin banka hesabına iade edildi.
Vergi mükellefinin aşağıdaki miktarda faiz ödemesi gerekir:
|
Geçerlilik |
Miktar |
Teklif etmek |
Miktar |
Toplam |
|
Toplamda 2.190.000 RUB tutarındaki fazla vergi tutarı vergi mükellefinin banka hesabına aktarıldı. ve bu tutara 104.370 RUB tutarında faiz tahakkuk ettirilmiştir.
Örnek 2'de aşırı tahsil edilen gelir vergisi tutarı vergi mükellefinin banka hesabına aktarılmıştır. Şimdi başka bir federal vergi borcu olduğunu ve vergi dairesinin bu borcu ödemek için kredi kullandığını varsayalım. Şu soru ortaya çıkıyor: Vergi mükellefi faiz alacak mı?
Uygulamada, vergi müfettişleri genellikle Sanat uyarınca buna inanırlar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79'u, yalnızca aşırı toplanan verginin iadesi durumunda faiz tahakkuk ettirilir. İade yerine kredi verilmesi durumunda mükellefin faiz alma hakkı doğmaz. Bununla birlikte, hakemler kural olarak böyle bir ifadeye katılmıyorlar - örneğin bkz. Moskova Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 8 Aralık 2010 N KA-A40/14927-10 tarihli Kararı.
Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 16 Ekim 2008 N A52-345/2008 sayılı Kararında belirtilen görüşüne göre, Art. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78, 79'u, ekonomik içerikleri açısından vergi ödemelerinin mahsup edilmesi ve iadesi arasında önemli bir fark bulunmadığını ve aslında vergi tutarlarının mahsupunun bir tür (biçim) olduğunu takip etmektedir. vergi mükellefinin mülkiyet durumunu eski haline getirmek için bu tutarların iadesi. Aşırı toplanan vergi miktarına faiz tahakkuku, vergi mükellefinin bir miktar paranın hukuka aykırı olarak ele geçirilmesi, yani ihlal edilen hakkının restorasyonu ile bağlantılı olarak yaşadığı ekonomik kayıpların telafisidir. Buna göre, mükellefin fazla alınan vergi tutarı üzerinden tahakkuk eden faizi ödeme hakkı, vergi iadesinin şekline (geri ödeme veya alacak) bağlı kılınamaz.
Dolayısıyla, Sanatta öngörülen aşırı toplanan vergi tutarına faiz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79'u, yalnızca vergi mükellefine iade edildiğinde değil, aynı zamanda vergi mükellefinin talebi üzerine kendisi tarafından belirtilen ödemelere mahsup edildiğinde de tahakkuk ettirilir.
Şirketlerin büyük çoğunluğu ticari faaliyetleri sırasında vergi hesaplıyor ve ödüyor.
Ancak her vergi mükellefi vergileri doğru bir şekilde hesaplayamaz. Çoğu zaman, şirket içindeki ve karşı taraflarla çalışırken belge akışındaki nüanslar, vergi muhasebesi verilerinin değişmesine ve güncellenmiş vergi beyannamelerinin sağlanmasının gerekli olmasına yol açar.
Kural olarak, bu tür açıklamalar tahakkuk eden vergi tutarlarında ve bütçeye ödenmesi gereken vergi tutarlarında değişikliklere yol açmaktadır.
Ayrıca bazen herkes hata yapabilir ve muhasebe de bu kuralın bir istisnası değildir. Hem verginin hesaplanması sırasında hem de aktarımı sırasında hatalar yapılabileceği gibi, ödenmesi gereken vergi tutarının da değişmesine neden olabilir.
Sadece bir muhasebeci değil, bir vergi müfettişi de hata yapabilir. Böyle bir hatanın sonucu vergi mükellefinden aşırı miktarda vergi alınması ve vergi cezaları olabilir.
Vergi borçlarıyla ilgili her şey oldukça şeffaftır - ek vergi ve gecikme ücretleri ödemeniz gerekir.
Fazla ödemeler ve vergi ödemelerinin aşırı tahsil edilmesi ve yaptırımlar nedeniyle durum daha da karmaşık hale geliyor.
Fazla ödenen (veya tahsil edilen) tutarların mahsup edilmesine veya iadesine ilişkin prosedür:
- vergiler,
- ücretler,
- penei,
- para cezaları,
Bu makalede, bütçeye aşırı miktarda vergi ve vergi yaptırımı aktarılmasının doğurduğu sonuçlar, yani fazla ödenen tutarların mahsup edilmesi ve bütçeye iade edilmesi prosedürünü düzenleyen mevcut mevzuat hükümleri ele alınacaktır. Ayrıca, aşırı toplanan ve fazla ödenen vergilerin iadesi ve mahsup edilmesiyle ilgili tartışmalı durumlara ilişkin Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın tahkim uygulamasını ve yorumlarını da analiz edeceğiz.
Bütçeye fazla ödenen tutarların mahsup edilmesi veya iadesine ilişkin koşullar
Bütçeye fazla ödenen tutarların mahsup edilmesi veya iadesi Vergi Kanununun 78'inci maddesi hükümlerine göre yapılır.
- Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78. maddesinin 1. fıkrası uyarınca, fazla ödenen vergi miktarı aşağıdakilere tabidir:
- vergi mükellefinin bu veya diğer vergilere ilişkin yaklaşan ödemelerinden mahsup edilir,
- diğer vergilerdeki borçların geri ödenmesinden mahsup edilir,
- Vergi suçlarından kaynaklanan ceza ve para cezaları için borçtan mahsup edilmesi,
- veya geri dönmek vergi mükellefine.
- federal vergiler ve harçlar,
- bölgesel ve yerel vergiler,
Fazla ödenen vergi tutarının kredilendirilmesi veya iadesi, son teslim tarihinin* ihlal edildiği iade durumları hariç olmak üzere, vergi mükellefinin kayıtlı olduğu yerdeki vergi dairesi tarafından bu tutara faiz uygulanmaksızın gerçekleştirilir.
*İade süresi bir ay vergi dairesinin fazla ödenen tutarların bütçeye iadesi için başvuru aldığı tarihten itibaren.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78. maddesinin 3. fıkrası uyarınca, vergi makamı, vergi mükellefini bilinen her aşırı vergi ödemesi gerçeği ve fazla ödenen vergi miktarı hakkında yazılı olarak bilgilendirmekle yükümlüdür. 10 iş günü böyle bir gerçeğin keşfedildiği tarihten itibaren.
Vergi makamının veya vergi mükellefinin teklifi üzerine, olası aşırı vergi ödemesine işaret eden gerçekler tespit edilirse, hesaplamaların ortak mutabakatı yapılabilir:
- vergiler hakkında,
- ücretler,
- para cezaları,
- para cezaları.
Fazla ödenen tutarların kredilendirilmesi veya iadesi için vergi mükellefinin vergi dairesine yazılı bir başvuru (muhtemelen dijital imzalı elektronik formda) sunması gerekir.
- sınav hakkında,
- geri dönmek,
- Başvurunun alındığı tarihten itibaren,
- veya vergi makamı ve bu vergi mükellefi tarafından kendisi tarafından ödenen vergilerin ortak mutabakatı eyleminin imzalandığı tarihten itibaren (böyle bir ortak mutabakat yapılmışsa).
- diğer vergilerdeki gecikmeler,
- cezalar, para cezaları ile ilgili borçlar,
Bu durumda fazla ödenen vergi tutarının mahsup edilmesi kararı vergi dairesince 10 gün içinde verilir:
- Aşırı vergi ödemesi gerçeğinin tespit edildiği tarihten itibaren,
- veya kendisi tarafından ödenen vergilerin ortak mutabakatına ilişkin kanunun vergi makamı ve vergi mükellefi tarafından imzalandığı tarihten itibaren (eğer böyle bir ortak mutabakat yapılmışsa),
Aynı zamanda, vergi mükellefi, borçları (ceza borcu, para cezası) ödemek için fazla ödenen vergi miktarının mahsup edilmesi için vergi dairesine bağımsız olarak başvuruda bulunabilir.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78. maddesinin 6. fıkrası uyarınca, Vergi Kanununun öngördüğü hallerde tahsilata tabi olması durumunda fazla ödenen vergi tutarının vergi mükellefine iadesi:
üretilmiş sadece borçları (borçları) ödemek için fazla ödenen vergi tutarını mahsup ettikten sonra.Not:Fazla ödenen verginin kredilendirilmesi veya iadesi için başvuru üç gün içinde yapılabilir. ödeme tarihinden itibaren yıllar Vergi Kanununda aksi belirtilmedikçe belirtilen miktar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78. Maddesi, Madde 7).
Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 28 Haziran 2011 tarihli Kararına göre. 17750/10 sayılı A32-10520/10-59/165 sayılı davada, gelir vergisi avanslarının mahsup edilmesi veya iadesi için başvuruda bulunma süresi şu şekilde hesaplanır:
- o yıla ilişkin gelir vergisi beyannamesinin verildiği andan itibaren (zamanında sunulması durumunda),
- teslim edilmesi gereken son günden itibaren (bir sonraki yılın 28 Mart'ı).
- aylık avans ödemeleri,
- Raporlama ve vergi dönemlerinin sonuçlarına göre avans ödemeleri,
Raporlama döneminin sonuçlarına göre yapılan peşin ödemeler, bir sonraki raporlama (vergi) döneminin sonuçlarına göre vergi ödemesinden sayılır.
Böylece Kanunun 287. maddesinin söz konusu hükümleri, ödenen avans ödemelerinin, daha sonraki avans ödemelerinden ve vergi dönemi sonuçlarına göre kümülatif toplam yöntemine göre hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilmesine ilişkin bir kural düzenlemektedir.
Buna göre, vergi mükellefinin raporlama dönemi sonunda fazla ödenen avans ödemesinin iadesine ilişkin talepte bulunmaması durumunda, vergi mükellefinin mali ve ekonomik faaliyetleri sonucunda yapılan bu ödeme, vergi matrahında dikkate alınır. bir sonraki raporlama ve vergi döneminin sonu.
Nihai mali sonucun ve gelir vergisine ilişkin vergi yükümlülüğü tutarının tespiti, vergi mükellefleri tarafından, vergi dönemi sonunda verilen gelir vergisi beyannamesinde, sona eren vergi dönemini takip eden yılın en geç 28 Mart tarihine kadar yapılır (madde 4). Vergi Kanunu'nun 289'uncu maddesi).
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78'inci maddesinin 9'uncu fıkrası uyarınca, vergi dairesi, mahsup (geri ödeme) Kararının kabul edildiği tarihten itibaren beş gün içinde vergi mükellefini bu konuda yazılı olarak bilgilendirmekle yükümlüdür.
Belirtilen mesaj iletilir:
- örgütün başkanı,
- bir bireye,
- onların temsilcileri
Vergi dairesi fazla ödenen vergiyi süresi içinde iade etmelidir. bir ay vergi dairesinin bu tür fazla ödemenin iadesi için başvuru aldığı tarihten itibaren.
Ayrıca, bu sürenin ihlal edilmesi durumunda, belirlenen süre içinde iade edilmeyen tutar üzerinden, iade süresinin ihlal edildiği her takvim günü için vergi mükellefine ödenecek faiz uygulanır (Madde 10, Vergi Kanunu Madde 78). Rusya Federasyonu).
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78. Maddesinde belirlenen kurallar, fazla ödenen tutarların mahsup edilmesi veya iadesi için de geçerlidir:
- avans ödemeleri,
- ücretler,
- cezalar ve para cezaları,
Bütçeye fazla yüklenen tutarların mahsup edilmesi veya iadesine ilişkin koşullar
Bütçeye fazla yüklenen tutarların mahsup edilmesi veya iadesi Vergi Kanununun 79'uncu maddesi hükümlerine göre yapılır.
Aşağıdaki durumlarda vergi mükellefine fazla alınan vergi tutarının iadesi:
- ilgili türdeki diğer vergilere ilişkin borçlar,
- ilgili cezalar, para cezaları ile ilgili borçlar,
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79. maddesinin 3. fıkrası uyarınca, fazla alınan vergi tutarının iadesi için vergi mükellefi tarafından vergi dairesine başvuruda bulunulabilir:
- sırasında bir ay vergi mükellefi olduğu günden itibaren tanındı kendisinden aşırı vergi tahsil edilmesi veya mahkeme kararının yürürlüğe girdiği tarihten itibaren.
- üç içinde kişinin aşırı vergi tahsilatı gerçeğini öğrendiği veya öğrenmesi gerektiği günden itibaren sayılan yıllar.
* Tahsil edilen fazla vergi tutarı iadeye tabidir üzerine tahakkuk eden faiz ile fazla alınan vergi miktarının iadesi için vergi mükellefinin başvurusunun alındığı tarihten itibaren bir ay içinde.
Bu durumda fazla tahsil edilen vergi tutarına, tahsil edildiği günü takip eden günden fiili iade gününe kadar faiz tahakkuk ettirilir.
Faiz oranının o günlerde yürürlükte olan Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranına eşit olduğu varsayılmaktadır.
Bütçeye fazla yüklenen tutara, söz konusu tutarın mahsup edilmesine veya iade edilmesine bakılmaksızın faiz tahakkuk ettirilir.
Bu pozisyona Federal Vergi Servisi tarafından 21 Eylül 2011 tarihli Mektubunda uyulmaktadır. Hayır. SA-4-7/15431:
“Aynı zamanda, faiz hesaplaması için, aşırı toplanan verginin iadesinin ne şekilde yapıldığı önemli değildir - vergi mükellefinin banka hesabına iade edilerek veya mahsup yoluyla, çünkü faiz hesaplaması, vergi makamının yasa dışı eylemleri nedeniyle ihlal edilen vergi mükellefinin mülkiyet durumunun restorasyonu.
Vergi mükellefinin, vergi tutarlarının geri ödeme şekline (geri ödeme veya kredi) bağlı olarak fazla alınan vergi tutarı üzerinden tahakkuk eden faizi ödeme hakkı kanunla öngörülmemiştir.
Yukarıdakileri dikkate alarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79. Maddesi ile kurulan vergi makamının aşırı toplanan vergi tutarını iade etme yükümlülüğü, vergi mükellefinin mülkiyet durumunu geri yüklemeye yönelik herhangi bir yöntem kullanıldığında faiz tahakkukunu içerir; mahsup şeklinde geri ödeme yapılması da buna dahildir.”
Yukarıdaki kurallar, fazla alınan tutarların mahsup edilmesi veya iadesi için de geçerlidir:
- avans ödemeleri,
- ücretler,
- penei,
- para cezaları,
- vergi acenteleri için,
- ücret ödeyenler,
- konsolide bir vergi mükellefleri grubunun sorumlu katılımcısı.
Vergi Kanunu hükümleri aşırı ödeme ve aşırı vergi tahsilatı tanımlarını içermemekte, bu durum çoğu zaman vergi mükellefleri ile vergi makamları arasında anlaşmazlıklara yol açmaktadır.
Bu tür anlaşmazlıklar, Vergi Kanunu'nun vergi mükellefine fazla ödenen ve fazla toplanan vergi ödemeleri nedeniyle faiz hesaplaması için farklı prosedürler öngörmesi nedeniyle ortaya çıkmaktadır.
Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79'uncu maddesinin 5'inci fıkrası uyarınca miktar aşırıdır kurtarıldı Vergi, tahakkuk eden faiziyle birlikte iade edilir:
- sırasında bir ay fazla alınan vergi tutarının iadesi için vergi mükellefinin yazılı başvurusunun (telekomünikasyon kanalları aracılığıyla geliştirilmiş nitelikli elektronik imzayla elektronik biçimde sunulan başvuru) alındığı tarihten itibaren.
Geri dönerken gereksizdir paralı vergi tutarlarının faizi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78. maddesinin 10. fıkrası uyarınca, aşırı ödeme anından itibaren değil, vergi makamının vergi mükellefinin vergi iadesi başvurusunu yerine getirmediği andan itibaren tahakkuk ettirilir. öngörülen süre*.
* Vergi Kanunu'nun 78'inci maddesinin 6'ncı fıkrası uyarınca, fazla ödenen vergi tutarı, mükellefin yazılı başvurusu (telekomünikasyon kanalları aracılığıyla gelişmiş nitelikli elektronik imza ile elektronik ortamda yapılan başvuru) üzerine, tarihinden itibaren bir ay içinde iade edilir. bu beyanların vergi dairesi tarafından alındığı tarih.
Peki hangi vergiler fazla tahsil edilmiş, hangileri fazla ödenmiş sayılıyor?
Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 24 Nisan 2012 tarih ve 16551/11 sayılı Kararı uyarınca vergiler tanınır:
- Vergi mükellefi tarafından tahakkuk ettirilmişse fazla ödeme kendi başına ve vergi beyannamesine yansıtılır.
- Vergiler değerlendirilmişse aşırı tahsil edilir karara dayanarak sonradan tamamen veya kısmen geçersiz olduğu kabul edilen vergi dairesi.
Yüksek Tahkim Mahkemesinin 24 Nisan 2012 tarih ve 16551/11 sayılı kararında vardığı sonuçların gerekçesi:
« Kanunun 78. ve 79. maddeleri hükümlerinin uygulanması amacıyla aşırı ödenen veya aşırı toplanan vergi tutarlarının takdiri, sonradan yok sayılan vergi yükümlülüğünün yerine getirilmesinin hangi esasa göre gerçekleştirildiği esasına göre yapılmalıdır. yani gerçekleştirilip gerçekleştirilmediği:
- ihtilaflı vergi miktarının vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak hesaplandığı vergi beyannamesine dayanarak,
- veya vergi denetiminin sonuçlarına dayanarak vergi dairesi tarafından verilen bir karara dayanarak.
- vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak
- veya vergi makamının yaptırım tedbirlerini uygulayarak,
Aşırı vergi ödenmesi, kural olarak, vergi mükellefinin bütçeye ödenecek vergi tutarını kendi başına hesaplaması, yani; Vergi makamının katılımı olmadan, vergi mevzuatının bilgisizliği veya dürüst bir hata da dahil olmak üzere herhangi bir nedenle hesaplamalarda hata yapar.
Sunulan vergi beyannamesinde vergi mükellefi tarafından hesaplanan tutarda verginin vergi dairesi tarafından zorla tahsil edilmesi ve daha sonra güncellenmiş bir beyanname sunarak vergi yükümlülüğü tutarının aşağıya doğru ayarlanması, söz konusu verginin hak kazanılması için bir temel oluşturmaz. Kanun'un 79'uncu maddesi hükümlerine göre aşırı toplanan tutarlar.
Benzer şekilde, vergi mükellefinin, ek olarak değerlendirilen vergi tutarlarının ödenmesi açısından vergi yükümlülüğü getirme kararını bağımsız olarak yerine getirmesi, bunların fazla ödenmiş olarak değerlendirilmesinin temeli değildir.
Aşırı toplanan ve aşırı ödenen vergi tutarlarına ilişkin faiz tahakkukunun ilk anının belirlenmesinde Kanun tarafından çeşitli kuralların oluşturulması (tahsilat anından veya vergi mükellefinin iade başvurusunun yerine getirilmesinde gecikme anından itibaren) fazla ödenen tutarlar) tam olarak daha sonra eksik olarak kabul edilen vergi yükümlülüğünün yerine getirilmesine dayanak oluşturan esasın değerlendirilmesinden kaynaklanmaktadır."
Ekaterina Annenkova, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı onaylı denetçi, "Clerk.Ru" Bilgi Ajansı'nın muhasebe ve vergilendirme uzmanı
Bir ekonomik varlık, faaliyetlerini yürütürken, eğer vergi matrahı varsa, bütçeye zorunlu ödemeleri hesaplamalı ve ödemelidir. Bazen durum, ya kendisi herhangi bir verginin fazla ödenmesine izin verecek ya da Federal Vergi Servisi Müfettişliği vergiyi kabul etmeden geri çekecek şekilde gelişir. Aynı zamanda mevzuat, fazla ödenen vergilerin iadesini de öngörmektedir.
Bir konu zorunlu ödemelerin fazla ödendiğini görürse, önce bunun nasıl ortaya çıktığını anlamak gerekir.
Aşağıdaki durumlarda durum böyle olabilir:
- Vergi öderken bir hata yapıldı.
- Yıl sonunda yapılan avans ödemelerinin yıllık beyannamede belirtilen miktardan fazla çıkması durumunda (örneğin, gelir vergisinin fazla ödenmesi veya basitleştirilmiş vergi sistemine göre fazla ödemenin yıl sonuna yansıtılması).
- Verginin tüzel kişi tarafından eşzamanlı olarak ödenmesi ve Federal Vergi Servisi vb. kararıyla geri çekilmesi durumunda vergi avantajlarından yararlanma.
Fazla vergi ödemesi ancak vergi makamlarının bu gerçeği kabul etmesi durumunda iade edilebilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, Federal Vergi Servisi'nin, uygun bir karar verebilmesi için fazla ödemenin tespit edildiği andan itibaren 10 gün içinde ödeyiciyi bu konuda bilgilendirmesi gerektiğini tespit etmektedir. Ancak pratikte bu çok nadiren gerçekleşir.
Ancak vergi mükellefinin, fazla ödeme tespit edilmesi halinde, fazla ödenen vergi tutarının iadesi için başvuruda bulunma hakkı vardır. Bundan önce hesaplamaları Federal Vergi Servisi ile uzlaştırması tavsiye edilir. Bunu yapmak zorunda değilsiniz, o zaman Federal Vergi Servisi müfettişleri sorular ortaya çıkarsa sizden fazla ödeme gerçeğini doğrulayan bir dizi belge sunmanızı isteyeceklerdir.
bukhproffi
Önemli! Vergi mükellefi, fazla ödenen verginin iadesinin ancak fazla ödemenin üzerinden üç yıl geçmemiş olması durumunda mümkün olduğunu da unutmamalıdır.
Fazla ödemenin vergi makamlarının hatası nedeniyle meydana gelmesi durumunda, bu vergi tutarı, vergi mükellefinin bunu öğrendiği andan itibaren veya mahkeme kararının yürürlüğe girdiği tarihten itibaren bir ay içinde iade edilebilir.
Ancak ikinci durumda, Federal Vergi Servisi fazla ödemenin doğruluğunu doğrulamak ve geri ödeme konusunda karar vermek için üç aydan yararlanabilir.
Hangi durumda parayı iade etmek mümkün değildir?
Federal Vergi Servisi'nin fazla ödenen vergiyi iade etmeyi reddettiği durumlar da vardır. Çoğu zaman bunun nedeni, vergi mükelleflerinin kanunla belirlenen üç yıl şeklindeki zaman aşımını - eğer vergilerin fazla ödenmesi işletmenin hatası nedeniyle ortaya çıktıysa, müfettişliğin kendisinin sorumlu olduğu bir ay - kaçırmalarından kaynaklanmaktadır.
Burada verginin fazla ödendiği gerçeğinin tespit edildiği zamanın ispatı büyük önem taşımaktadır. Vergi mükellefinin bunları sunma fırsatı varsa ve belirlenen süreyi aşmazsa, mahkeme yoluyla fazla ödenen verginin iadesini almak mümkündür.
Dikkat!Şirketin bütçesinde gecikme olması durumunda fazla ödenen vergilerin iade edilmesinin reddedilmesi mümkündür. Aslında, bu durumda Federal Vergi Servisi'ne kabul edilmeden mahsup yapma hakkı verilir.
Geri ödeme veya kredi – hangisi daha iyi?
Vergi iadesine ek olarak, vergi mükellefi, Federal Vergi Servisi'nden, işletmenin bütçeye karşı mevcut yükümlülüklerinden fazla ödenen vergi tutarını mahsup etmesini isteme hakkına sahiptir.
Ancak fazla verginin alacaklandırılmasında bir sınırlama vardır. Yalnızca tek bir bütçe (federal, bölgesel veya yerel) dahilindeki vergiler için yapılabilir.
Çoğu durumda, iade veya mahsup kararı yalnızca vergi mükellefi tarafından verilir (vergi borcunun olmaması durumunda). Bu nedenle, kredi veya geri ödemenin daha iyi olup olmadığına, her işletme bağımsız olarak karar verir, mevcut durumu belirli koşullar altında ve ayrıca fazla ödenen vergi tutarını değerlendirir.
Dikkat! Vergi makamları her zaman mahsup etmeyi tercih eder, çünkü bu onların parayı iade etmemelerine olanak tanır. Bu nedenle mahsup işlemi çok daha hızlıdır ve iadeye göre daha az belge gerektirir. Mükelleflerin bu konuda karar verirken bu gerçeği de dikkate almaları gerekmektedir.
Ayrıca vergi fazla ödemesinin hangi durumda gerçekleştiği de önemlidir. Sonuçta, bir vergi acentesi tarafından fazla ödeme yapılmışsa, vergi mükellefi olarak hareket ettiği yükümlülükler için bu tutarları dikkate alamaz. Burada yalnızca iade mümkündür.
Bunun için özel bir KND formu 1150058 geliştirildi, 2017 yılında güncellendi ve şu anda daha çok bir beyanı andırıyor. Başvuruda şirketin adı, fazla ödeme tutarı, vergi BCC'si ve vergi mükellefinin cari hesabının ayrıntıları belirtilmelidir.
Tamamlanan belge Federal Vergi Hizmetine çeşitli şekillerde sunulur:
- Vergi mükellefinin şahsen veya vekaleten temsilcisi tarafından kağıt üzerinde;
- Alındı bildirimi ile posta yoluyla;
- İnternet üzerinden elektronik biçimde, ancak bu gerektirecektir.
Fazla verginin iade edilmesi süreci birkaç aşamaya ayrılabilir:
- Fazla ödemenin gerçekleştiğini belirleyin. Bu, örneğin Federal Vergi Hizmetinden bir vergi mutabakatı raporu talep edilerek yapılabilir. Belge, fazla fon transferinin hangi vergi için ve ne miktarda gerçekleştiğini gösterecek.
- Bir iade başvurusu gönderin. İçinde şirket hakkında bilgileri, iade edilecek tutarı ve bunun yapılması gereken banka hesabının ayrıntılarını belirtmeniz gerekir;
- Başvuruyu şahsen veya bir temsilci aracılığıyla, posta yoluyla veya internet üzerinden vergi dairesine iletin;
- 10 gün sonra başvuru incelemesinin sonucunu alırsınız. Yetkili makamın yasadışı bir şekilde iadeyi reddetmesi durumunda, davanın mahkemeye gönderilmesi için gerekli belgeleri hazırlayın;
- Başvurunun yapıldığı tarihten itibaren bir ay içinde Federal Vergi Servisi, parayı cari hesaba iade etmelidir;
- Süre dolmuş ancak kayıt yapılmamışsa, bir üst denetime şikayette bulunun ve davanın mahkemeye gönderilmesi için belgeler hazırlayın.
Fazla ödenen vergi nasıl mahsup edilir
Vergi mükellefi fazla ödenen vergiyi iade etmemeye karar verirse, bunu mahsup edebilir:
- Aynı verginin daha fazla ödenmesi için;
- Ödenmemiş bir verginin borcunu ödemek için.
Mahsup işlemi yaparken kurala uymalısınız; bir ödeme yalnızca aynı düzeydeki bütçe dahilinde mahsup edilebilir. Onlar. federal vergi için fazla ödeme yalnızca başka bir federal vergiye, bölgesel vergi için - başka bir bölgesel vergiye vb. aktarılacaktır.
Federal Vergi Servisi, fazla ödeme tespit edilmesi durumunda başka bir verginin eksik ödenmesini bağımsız olarak mahsup etme hakkına sahiptir. Bu durumda şirketin onayına gerek yoktur.
Hak kazanmak için özel bir form (KND 1150057) göndermelisiniz.
Dikkat! Mahsup, fazla ödeme tarihinden itibaren 3 yıl içinde yapılabilir.
İade ve kredi koşulları
Bir şirket fazla vergi tutarını gelecekteki ödemelerden mahsup etmek istiyorsa, Federal Vergi Servisi'ne başvuruda bulunması gerekir. Vergi yetkililerinin belgeyi 10 gün içinde incelemesi ve sonraki 5 gün içinde kararı vergi mükellefine bildirmesi gerekiyor.
Vergi dairesi bağımsız olarak bir vergiye ilişkin fazla ödemeyi başka bir vergiye ilişkin eksik ödemeye mahsup etmeye karar verirse, müfettiş bunu fazla ödemenin tespit edilmesinden itibaren 10 gün içinde yapmalıdır. Ayrıca 5 gün içerisinde idarenin kararı bildirmesi gerekiyor.
Fazla ödeme tutarının eksik ödeme tutarından fazla olması durumunda vergi dairesinin mahsup yapması ve fazla ödemenin bakiyesini 1 ay içinde cari hesaba iade etmesi gerekmektedir. Bu sürenin aşılması halinde mükellefin faiz alma hakkı doğar.
Dikkat! Yalnızca fazla ödenen vergilerin iadesine ihtiyacınız varsa, özel bir form kullanarak başvuruda bulunmanız gerekir. Yetkili makam bunu aynı süre içinde (10 gün) inceler ve ardından bir ay içinde geri döner. Son teslim tarihlerinin ihlal edilmesi durumunda dava açmak ve sadece fazla ödemenin iadesini değil aynı zamanda faizini de talep etmek gerekir. 3 yıl içerisinde dava açabilirsiniz.
Vergi yanlışlıkla silinirse ne yapmalı
Vergi dairesi, vergi mükellefinin onayı olmaksızın ödenmemiş vergi, para cezası veya ceza tutarlarını kendisinden çekme hakkına sahiptir.
Bazen bu tür eylemler yanlışlıkla gerçekleştirilir - örneğin, yetkili makam bir ödeme emri almadı veya vergi mükellefinin kendisi bir hata yaptı ve yanlış ayrıntıları, BCC numarasını vb. belirtti.
Böyle bir durumun gerçekleşmesi halinde vergi dairesi hukuka aykırı olarak kesilen tutarı iade etmekle yükümlüdür. Şirketin başka vergilere ilişkin borcu varsa, bu ödemenin bir kısmı bunları ödemek için kullanılabilir ve geri kalan fonlar iade edilir.
Geri ödeme yapmak için Federal Vergi Hizmetine ücretsiz olarak yazılı bir başvuruda bulunmalısınız. Davanın koşullarını belirtmeli, destekleyici bir belge eklemeli (vergi transferi ile ödeme) ve geri ödeme için banka bilgilerini belirtmelidir.
bukhproffi
Önemli! Başvurunun hukuka aykırı silme tarihinden itibaren 1 ay içinde yapılması gerekmektedir. Bu sürenin kaçırılması durumunda tutar ancak yasal yollardan iade edilebilir. Bunun için üç yıl süre veriliyor.
Gönderilen başvurunun işleme alınması 10 gün sürer. Daha sonra tutarın banka hesabına iade edilmesi için 1 ay süre verilir.
Vergi dairesi para iadesi yapmak istemiyor - ne yapmalı?
Vergi dairesi, gönderilen başvuruyu işleme koymayı geciktirebilir ve geri ödeme yapmayabilir. Bu durumda oturup ödemeyi beklememeli, aktif işlemlere geçmelisiniz.
Öncelikle başvurunun iade için doğru bilgileri içerdiğinden emin olmanız gerekir. Bu, göndericide kalan belgenin bir kopyası üzerinde yapılabilir.
Vergi müfettişinin, hiçbir hakkı olmadığı yönündeki beyanı kabul etmeyi reddetmesi durumunda, bunu bildirimli taahhütlü posta yoluyla veya İnternet üzerinden gönderebilirsiniz. İkinci durumda, nitelikli bir dijital imzanızın olması gerekir.
Bir Federal Vergi Servisi çalışanıyla konuşurken, Vergi Kanununun başvurunun alındığı tarihten itibaren bir ay içinde bir vergi iadesi süresi belirlediğine değinmelisiniz. İçinde herhangi bir doğrulamadan bahsedilmiyor.
Başvurunun işleme alınması ve fazla ödenen verginin iade edilmesi için yasanın tanıdığı sürenin sonunda vergi dairesi herhangi bir işlem yapmazsa, şikayet yazmaya başlamalısınız. Bu yalnızca yazılı olarak yapılmalı ve bildirimle birlikte posta yoluyla gönderilmelidir. Kanunen, yetkilinin talebe yazılı olarak da cevap vermesi gerekiyor.
Sorunu sözlü olarak aramanın veya çözmeye çalışmanın bir anlamı yok. Bu tür talepler hiçbir yere kaydedilmez, telefonda herhangi bir söz verebilirsiniz ancak duruşma sırasında davaya bağlanamaz.
Dikkat! Tüm süreler dolduysa ve hala geri dönüş olmadıysa, bir talep beyanı doldurup mahkemeye gitmeniz gerekir. Sadece fazla ödenen verginin değil aynı zamanda geç ödeme faizinin de iadesini gerektirir.
Bu tür işlemlerin neredeyse tamamının vergi mükellefi lehine sonuçlandığını belirtmek gerekir. Mahkeme, yalnızca sunulan belgelerin infazında ihlal olması durumunda otoritenin yanında yer alır.
Vergi mükellefinin bu veya diğer vergilere ilişkin yaklaşan ödemelerinden mahsup edilmeye, diğer vergilere ilişkin borçların geri ödenmesine, vergi suçlarından dolayı ödenmemiş ceza ve para cezalarının geri ödenmesine veya vergi mükellefine iadeye tabidir.
Fazla ödenen (tahsil edilen) vergi, ceza ve para cezalarının mahsup edilmesine (iadesine) ilişkin prosedür belirlendi Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78 ve 79'u.
Fazla ödenen federal, bölgesel ve yerel vergilerin tutarlarının yanı sıra bu vergilere ilişkin cezaların mahsup edilmesi, bütçeler (federal, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçesi (bölgesel) dahilinde değil, ilgili vergiler çerçevesinde gerçekleştirilir. ) ve yerel), yani. fazla ödenen federal vergiler federal vergilerden, bölgesel vergiler bölgesel vergilerden ve yerel vergiler yerel vergilerden sayılır. Vergilerin farklılaşması, bölgesel (RN) ve yerel (LM) vergilerin aşağıdakileri içerdiğine göre belirlenir:
Kurumsal emlak vergisi (RN)
Kumar vergisi (GT)
Taşıma vergisi (RT)
Arazi vergisi (MN)
Bireyler için emlak vergisi (MN)
Diğer tüm vergi ve harçlar, özel vergi rejimleri uygulanırken ödenen vergiler de dahil olmak üzere federal vergilerle ilgilidir.
Dolayısıyla, örneğin herhangi bir fazla gelir vergisi ödemesi, yaklaşan kişisel gelir vergisi ödemelerinden mahsup edilebilir, çünkü bu vergilerin her ikisi de federal vergilerle ilgilidir, ancak ilgili oranlardaki gelir vergisi federal bütçeye ve Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçesine aktarılır ( Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 2 Ekim 2008 tarihli mektubu N 03-02-07/1-387).
Bu mahsup prosedürü 1 Ocak 2008'de yürürlüğe girmiştir (27 Temmuz 2006 tarihli Federal Kanun). 137-FZ).
Genel olarak, fazla ödenen vergi tutarının kredilendirilmesi veya iadesi, vergi dairesi tarafından vergi mükellefinin kayıtlı olduğu yerde bu tutar üzerinden faiz alınmadan gerçekleştirilir. Ancak bu kuralın aşağıda tartışılacak istisnaları vardır. Ayrıca, fazla ödenen verginin mahsup edilmesine veya iadesine ilişkin prosedür, fazla ödenen avans ödemelerinin, ücretlerin, cezaların ve para cezalarının mahsup edilmesi için de geçerli olup hem vergi acenteleri hem de ücret ödeyenler için geçerlidir.
Vergi Kanunu, vergi makamının vergi mükellefini aşırı vergi ödemesi gerçeği ve tutarı hakkında böyle bir gerçeğin tespit edildiği tarihten itibaren 10 gün içinde bilgilendirme yükümlülüğünü öngörmektedir. Bildirim formu verildi Siparişin Ek 6'sında 25 Aralık 2008 tarihli N MM-3-1/683@ Rusya Federal Vergi Servisi “Tasfiye ve iade çalışmalarının sonuçları için bir bilgi kaynağının oluşturulması hakkında.”
Fazla vergi ödemesi mükellefin kendisi tarafından tespit edilebilir ve vergi dairesi, vergi mükellefinin teklifi üzerine hesaplamaları uzlaştırmakla yükümlüdür vergiler, harçlar, cezalar ve cezalar hakkında. Mutabakatın sonuçları bir kanunda belgelenmiştir.Vergiler, harçlar, cezalar ve para cezalarına ilişkin hesaplamaların ortak mutabakatı kanunu formu, 08.20.2007 tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi Emri ile onaylanmıştır. N MM-3-25/494@.
Fazla ödenen verginin tutarı, vergi mükellefinin bu veya diğer vergiler için yaklaşan ödemelerinden veya diğer vergilerin, ödenmemiş cezaların veya ödeme ve tahsilata tabi para cezalarının geri ödenmesine mahsup edilebilir.
Ayrıca, yaklaşan ödemelerden mahsup, vergi dairesinin kararıyla vergi mükellefinin yazılı başvurusu üzerine gerçekleştirilir; gecikmiş ödemelerin mahsup edilmesi ise vergi dairesi tarafından bağımsız olarak kabul edilir. Ancak vergi mükellefinin fazla ödenen vergiyi borçlardan mahsup etmek için yazılı başvuruda bulunması yasak değildir.
Vergi idaresinin fazla ödenen vergiyi gelecekteki ödemeler veya borçlardan mahsup etme kararı, vergi mükellefinin başvurusunun alındığı tarihten veya vergi idaresi ile bu vergi mükellefi tarafından ortak mutabakat anlaşmasının imzalandığı tarihten itibaren 10 gün içinde verilir. eğer böyle bir ortak uzlaşma yapılırsa ödediği vergiler. Ayrıca, mahkeme kararının yürürlüğe girdiği tarihten itibaren 10 gün içinde vergi dairesi tarafından fazla ödenen verginin borçlardan mahsup edilmesine karar verilebilir.
Fazla ödenen vergi tutarının kredilendirilmesi veya iadesi için başvuru, belirtilen tutarın ödendiği tarihten itibaren üç yıl içinde yapılabilir. Fazla ödenen vergi miktarının iadesi veya mahsup edilmesi için başvuruda bulunmak için son başvuru tarihinin kaçırılması durumunda, vergi mükellefinin belirtilen tutarın iadesi veya mahsup edilmesi için mahkemede talepte bulunma hakkı vardır (Vergi ve Gümrük Dairesi mektubu) Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31 Ocak 2008 tarihli Tarife Politikası No. N 03-02-07/1-37, tarih: 26 Kasım 2008 N 03-02-07/1-478). (bağlantı)
Vergi mükellefinin talebi üzerine fazla ödenen vergi tutarının iadesi yapılmalıdır. böyle bir başvurunun vergi dairesi tarafından alındığı tarihten itibaren bir ay içinde.
Fazla ödenen verginin mahsup edilmesine ilişkin karar verme prosedürüne benzer şekilde, tutarın iadesine ilişkin karar, vergi dairesi tarafından, vergi mükellefinin fazla ödenen vergi tutarının iadesi için yaptığı başvurunun alındığı tarihten itibaren 10 gün içinde verilir. veya vergi makamı ve bu vergi mükellefi tarafından kendisi tarafından ödenen vergilere ilişkin ortak bir mutabakat raporunun imzalandığı tarihten itibaren.
Karar tarihinden itibaren beş gün içinde vergi dairesi, vergi mükellefine verilen karar hakkında yazılı olarak bilgi vermekle yükümlüdür: geri ödeme veya iadenin reddedilmesi hakkında. Karar, imza karşılığında şahsen veya başka bir şekilde kuruluş başkanına sunulmalı ve kararın alındığı tarih ve tarih teyit edilebilmelidir.
Yukarıdaki işlemlerin tümünü gerçekleştirdikten sonra fazla ödenen verginin iadesi, vergi dairesinin vergi mükellefinin geri ödeme başvurusunu aldığı tarihten itibaren bir aydan sonra yapılacaksa, bu durumda geri ödeme son tarihinin ihlal edildiği her takvim günü için vergi dairesi faiz almakla yükümlüdür ihlal döneminde geçerli olan Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranında.
Fazla ödenen vergi miktarının aksine, fazla alınan vergi miktarı (peşin ödeme, ücretler, cezalar ve para cezaları) yalnızca iade edilebilir.Bu tür tutarların mahsup edilmesi, yalnızca diğer vergilerde veya cezalarda ve cezalarda gecikme olması durumunda mümkündür. Fazla ücretin mahsup edilmesi Vergi Kanunu gelecekteki ödemeler nedeniyle vergi öngörmemektedir.
Aşırı toplanan vergi, ödeme talebi gelmeden önce vergi idaresinin kararına dayanarak vergi mükellefinin gönüllü olarak ödeme yapması ve vergi denetimi sonucunda bu verginin ek tahakkuk ettirilmesi sonucu ortaya çıkabilmektedir. Ayrıca vergi mükellefi, vergi dairesinin ödeme talebi üzerine vergi ödeyebilir, ancak gelecekte daha yüksek bir vergi dairesinin kararına veya mahkeme kararına dayanarak, vergi dairesi tarafından doğrudan Yapılan vergi incelemesi hukuka aykırı sayılacaktır.
Yukarıdaki durumların herhangi birinde, vergi makamı aşırı toplanan vergiyi iade etmek ve tahsilat gününü takip eden günden verginin tahsil edildiği güne kadar geçerli olan Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranı üzerinden faiz ödemekle yükümlüdür. gerçek vergi iadesi.
Vergi müfettişliği bağımsız olarak aşırı miktarda toplanan miktarları tespit ederse, bu gerçeğin tespit edildiği tarihten itibaren 10 gün içinde vergi mükellefini bir makbuz karşılığında veya alındığı gerçeğini ve tarihini teyit eden başka bir şekilde kuruluş başkanına bildirmekle yükümlüdür. mesajın.
Vergi mükellefi, aşırı tahsilat gerçeğinin öğrenildiği veya mahkeme kararının yürürlüğe girdiği tarihten itibaren bir ay içinde, fazla tahsil edilen verginin iadesi için bağımsız olarak başvuruda bulunabilir. Bu sürenin kaçırılması durumunda, fazla ödeme ancak vergi mükellefinin aşırı vergi tahsilatı gerçeğini öğrendiği veya öğrenmesi gerektiği günden itibaren üç yıl içinde mahkemede dava açılarak mahkemede geri alınabilir.
Geri ödemeye ilişkin kararın, vergi mükellefinin yazılı başvurusunun alındığı tarihten itibaren 10 gün içinde vergi dairesi tarafından verilmesi gerekir.
Vergi dairesinin geri ödemeye yönelik diğer eylemleri, yukarıda belirtildiği gibi faizin hesaplandığı dönem hariç, fazla ödenen verginin iadesine ilişkin eylemlere benzer.
S.V. Razgulin,
Rusya Federasyonu Aktif Devlet Müşaviri 3. sınıf
Vergi mükellefi, fazla ödenen veya fazla alınan vergilerin, cezaların ve para cezalarının zamanında mahsup edilmesi veya iadesi hakkına sahiptir. Vergi dairesi, kendi adına, geri ödemelerle ilgili kararlar almak, ilgili geri ödeme emirlerini icra için Federal Hazineye göndermek ve ayrıca fazla ödenen (toplanan) tutarları mahsup etmekle yükümlüdür.
Fazla toplanan vergilerin iadesi ile ilgili bazı konulara bir uzmanla yapılan röportaj ayrılmıştır.
- Hangi durumlarda vergi miktarı fazla tahsil edilmiş sayılabilir?
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78 ve 79. maddeleri sırasıyla aşırı ödenen ve aşırı toplanan vergi miktarlarına ayrılmıştır. Vergi tutarlarının fazla ödenen veya fazla toplanan olarak değerlendirilmesi, sonradan yok sayılan vergi ödeme yükümlülüğünün yerine getirilme esasına göre yapılır.
- Mükellefin vergiyi tek başına ödemesi halinde aşırı tahsilattan söz edilebilir mi?
Vergi ödeme yükümlülüğünün yerine getirilmesi yönteminin (vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak veya vergi makamı tarafından zorla tahsilat yoluyla) hukuki bir önemi yoktur.
Ayrıca, vergi makamlarının kararlarına gönüllü olarak uyan vergi mükellefi, bu hukuki ilişkilerin yasalara saygılı bir katılımcısı olarak, vergi makamlarının kararlarının kendisi hakkında uygulandığı kuruluşa göre daha kötü koşullara maruz bırakılmamalıdır ( Anayasa Mahkemesi'nin 27 Aralık 2005 tarih ve 503-O sayılı kararı).
Aşırı toplanan tutarlar, vergi makamının yanlış hesaplamasına dayanarak, bütçe uzlaşma kartındaki vergi tutarının hatalı ek değerlendirmesi de dahil olmak üzere, vergi makamının belgeleri uyarınca vergi mükellefi tarafından ödenen tutarlar olabilir.
Diyelim ki bir vergi mükellefi hakkında vergi inceleme kararı verildi. Vergi mükellefi ise kararın yürürlüğe girmesinden önce karar kapsamında ödenmesi gereken tutarları ödemiş ve aynı zamanda itirazda bulunmuştu. Bu durumda kendisinin ödediği miktarlar da aşırı tahsil edilmiş sayılabilir mi?
Henüz yürürlüğe girmemiş olan vergi inceleme belgelerinin değerlendirilmesi sonuçlarına göre verilen bir karar uyarınca ödenmesi gereken tutarların ödenmesi, gönüllü ödeme değil, zorunlu tahsilat olarak kabul edilir. Kararı uygulayan vergi mükellefi, örneğin vergi dairesi tarafından kendisine uygulanan geçici tedbirlerin risklerini ortadan kaldırmak, borcun bulunmadığına dair bir sertifika almak vb. istiyor.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79'uncu maddesinin 5'inci fıkrasına göre, aşırı toplanan vergi tutarı, tahakkuk eden faiziyle birlikte iadeye tabidir. Vergi mükellefinin daha sonra yaptığı şikayetin değerlendirilmesi sonucunda inceleme kararı iptal edilirse, vergi mükellefinin sadece fazla alınan tutarların iadesini değil, aynı zamanda Madde 5'e göre tahakkuk eden faizi de talep etme hakkı vardır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79'u.
Ayrıca, vergi dairesinin kararına mahkemede itiraz edilirken, aşırı tahsil edilen tutarın iadesi için başvuru süresi, ödeme tarihinden itibaren değil, bu konuda adli kanunun yürürlüğe girdiği tarihten itibaren hesaplanacaktır. Aşırı miktarda vergi tahsil edildiğini doğrulayan şikayet.
Aşırı tahsil edilmiş sayılması için vergi dairesinin belgesinde tutarı belirtmenin yeterli olduğu ortaya çıktı?
Tam olarak değil. Adli uygulamada, vergi denetimi ve/veya vergi ödeme zorunluluğu (ceza, para cezası) olmasa dahi, vergi makamının inisiyatifiyle vergi mükellefi tarafından ödenen her türlü tutarın vergiye tabi tutulabileceği bir yaklaşım oluşturulmuştur. aşırı toplanmış sayılır.
Başka bir örnek. Vergi dairesi, vergi mükellefinin vergi beyannamesinde yansıttığı tutarı geri aldı. Ancak vergi mükellefinin vergi miktarını fazla tahmin ederek kendisinin bir hata yaptığı ortaya çıktı. Bu durumda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79. Maddesi uyarınca aşırı tahsil edilen ve faiziyle birlikte iadeye tabi olan borç miktarı var mı?
Daha önce de belirtildiği gibi, fazla ödenen veya fazla alınan vergi miktarını değerlendirmek için, bunların vergi mükellefinin veya vergi makamının eylemleriyle hesaplanıp hesaplanmadığını tespit etmek gerekir.
Aşırı vergi ödemesi, bütçeye ödenecek vergi miktarını hesaplayan vergi mükellefinin, örneğin vergi mevzuatının bilgisizliği nedeniyle hesaplamalarda hata yapması durumunda ortaya çıkar.
Vergi beyannamesinde ihtilaflı vergi tutarının vergi mükellefi tarafından vergi makamının katılımı olmadan bağımsız olarak hesaplanması durumunda, bu tutarın Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 46. maddesi uyarınca vergi makamı tarafından zorla tahsil edilmesi yasaktır. Söz konusu tutarın aşırı tahsil edilmiş olarak sınıflandırılmasının esası.
Verilen örnekte fazla ödenen vergi miktarı Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78. maddesi uyarınca genel kural olarak faizsiz olarak iade edilmektedir. Bu görüş, A41-36076/10 sayılı davada Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 24 Nisan 2012 tarih ve 16551/11 sayılı Kararında yansıtılmaktadır.
Ancak, vergi mükellefi tarafından fazla ödenen tutarın, sonradan geçersiz sayılan vergi incelemesi sonuçlarına göre kararda yer alan borçlardan müfettişlikçe mahsup edilmesi durumunda, ilgili tutarın fazla tahsil edilmiş olduğu kabul edilir (Başkanlık Kararı). Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 11 Haziran 2013 tarih ve 17231/12 sayılı kararı).
- Fazla tahsil edilen vergi tutarının mahsup edilmesi (iadesi) için başvuruların son tarihi nedir?
Fazla tahsil edilen meblağların ve faizlerin iade edilmesi kararı, vergi mükellefinin başvurusu üzerine vergi dairesi tarafından verilmektedir.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79. maddesi uyarınca, vergi mükellefi, vergi mükellefinin kendisinden aşırı vergi tahsil edildiğini öğrendiği tarihten itibaren bir ay içinde vergi dairesine başvurarak tutarın iadesi için başvurabilir. veya mahkeme kararının yürürlüğe girdiği tarihten itibaren.
Aynı zamanda, uygulamada müfettişliğe başvuruda bulunmak için son tarihin kaçırılması, vergi dairesinin aşırı toplanan vergi tutarını iade etmeyi reddetmesini gerektirir.
Mahkemeye başvuruda bulunmak için son tarih, kişinin aşırı vergi tahsilatını öğrendiği veya öğrenmesi gerektiği günden itibaren üç yıldır.
İtirazda bulunmak için son tarih, vergi mükellefinin fazla ödeme gerçeği hakkında bilgi sahibi olduğunu doğrulayan en erken tarihten itibaren hesaplanacaktır. Örneğin, önce fazla ödemeyi gösteren bir uzlaşma raporu alınmışsa ve ardından vergi dairesinin fazla ödemeyi iade etmeyi reddetme kararı varsa, mahkemeye gitme süresi uzlaşma raporunun alındığı tarihten itibaren hesaplanacaktır.
Yüksek Tahkim Divanı Başkanlığı'nın 25 Şubat 2009 tarih ve 12882/08 sayılı Kararı'na göre, vergi mükellefinin aşırı vergi ödemesi olgusunu öğrendiği veya öğrenmesi gereken anın tespiti hususu, şu hükümler dikkate alınarak karara bağlanmaktadır: bu durumda ilgili tüm koşulların toplamı. Bunlar, özellikle vergi mükellefinin vergiyi neden fazla ödediğinin nedenlerini ve mahkeme tarafından vergi iadesi için son tarihin kaçırılmadığını kabul etmek için yeterli olarak kabul edilebilecek diğer koşulları içerebilir.
İade süresinin başlayacağı tarih, mevzuattaki değişiklikler, vergi mükellefi lehine olan yargısal uygulamalar gibi “dışsal” faktörlere bağlı olabilir.
Rusya Federasyonu Tahkim Usul Kanunu'nun 65. maddesi uyarınca verginin fazla ödenmesine yol açan koşulları kanıtlama yükümlülüğü vergi mükellefine aittir.
Böyle bir sertifika, ancak vergi mükellefinin daha önce başka yollarla tespit edilemeyen bir fazla ödemeyi ondan ilk kez öğrenmesi durumunda geri sayımı başlatmanın temelidir.
- Fazla ödeme miktarı konusunda anlaşmazlıklar varsa ne olur?
Vergi dairesi kendi inisiyatifiyle bir uzlaşma yapılmasını teklif edebilir. Vergi mükellefinin uzlaşma başlatma hakkı da bulunmaktadır. Vergi, harç, ceza ve para cezalarına ilişkin hesaplamaların mutabakatı müştereken yapılır. Mutabakatın sonuçlarına göre, vergi mükellefi ortak bir uzlaşma raporu alır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Maddesinin 1. fıkrasının 5.1 fıkrası). Ancak uzlaşma sonucunda tutarsızlıklar tespit edilerek tutar farklılıklarını gösteren mükellef imzası ile tutanak düzenlenebilir. Bu durum, aşırı tahsilatı doğrulayan belgelerin ek olarak değerlendirilmesini gerektirir.
Yerleşimlerin bütçeyle durumuna ilişkin sertifikaların ve vergi makamları tarafından verilen yerleşimlerin uzlaştırılmasına ilişkin eylemlerin, geri ödeme için mahkemeye başvurmak için üç yıllık süreyi tek başına kesintiye uğratmadığını tekrar ediyorum.
- Vergi mükellefi fazla alınan tutarların gelecekteki ödemelerden mahsup edilmesini isteyebilir mi?
Resmi olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79. Maddesi, aşırı toplanan tutarların mevcut borçlardan veya iadelerinden mahsup edilmesini belirtir. Ancak vergi mükellefinden buna uygun bir başvuru olması durumunda, böyle bir mahsup yapılması Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na aykırı değildir.
- İade başvurusu hangi biçimde yapılır?
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79. maddesinin 2. fıkrası uyarınca, aşırı toplanan vergi tutarının iadesi, vergi mükellefinin yazılı başvurusu veya gelişmiş nitelikli elektronik ortamda elektronik ortamda yapılan başvuru esas alınarak gerçekleştirilir. İmza, telekomünikasyon kanalları aracılığıyla gönderilir.
1 Temmuz 2015'ten itibaren bireysel vergi mükellefleri, fazla ödenen (toplanan) vergi miktarının (ücret, ceza, para cezası) iadesi için vergi dairesine başvuruda bulunabilir.
Vergi mükellefinin kişisel hesabının gelişmiş, nitelikli olmayan bir elektronik imzayla imzalanması.
Yazılı bir beyan herhangi bir biçimde hazırlanabilir.
- Ancak Federal Vergi Servisi tarafından onaylanmış mahsup (geri ödeme) başvuru formu var mı?
Aslında, 14 Şubat 2017 tarihli ve ММВ-7-8/182@ (17 Mart 2017 tarih ve 46000 sayılı Adalet Bakanlığı'na kayıtlı) Rusya Federal Vergi Dairesi Kararnamesi'nin 8 ve 9 numaralı ekleri onaylı başvuru formları fazla ödenen (toplanan, geri ödemeye tabi) vergi makamları tarafından kullanılan fazla ödenen (toplanan, geri ödemeye tabi) vergi (ücret, sigorta primleri, cezalar, para cezaları) tutarının iadesi (mahsup) için fazla ödenen (toplanan) vergi, harç, sigorta primi tutarlarının mahsup edilmesi ve iade edilmesi için , cezalar, para cezaları.
Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, Federal Vergi Servisi tarafından belirlenen biçimde vergi tutarlarının kredilendirilmesi (iadesi) için başvuruların sunulmasını sağlamamaktadır. Dolayısıyla bu başvurunun şekli keyfi olabilir. Ve vergi dairesinin, başvurunun Federal Vergi Servisi tarafından oluşturulmamış bir biçimde sunulması nedeniyle geri ödeme veya mahsup yapmayı reddetmesi yasa dışıdır.
Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 23 Mayıs 2017 tarihli ve ММВ-7-8/478@ sayılı Kararının, fazla ödenen tutarın iadesi için başvuruda bulunmak için önerilen formatları onayladığı unutulmamalıdır (toplanan, geri ödeme) vergi (ücret, sigorta primleri, cezalar, para cezaları) ve fazla ödenen (geri ödemeye tabi) vergi (ücret, sigorta primleri, cezalar, para cezaları) tutarının elektronik ortamda mahsup edilmesi için başvuru.
- Vergi dairesi hangi koşullar altında aşırı tahsil edilen tutarı mahsup etmeyi (iade etmeyi) reddedebilir?
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79. Maddesinin 1., 3. paragraflarından, aşağıdaki durumlarda mahsup (geri ödeme) kararının reddedilebileceği anlaşılmaktadır:
- başvuru, başka türden bir vergiye karşı mahsup edildiğini gösteriyor (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 12. Maddesinin 1. paragrafı dikkate alındığında, federal vergilerin fazla ödenmesi yalnızca federal vergilerden, bölgesel vergiler için - bölgesel vergilerden mahsup edilebilir, yerel vergiler için - yerel vergilere karşı);
- başvurunun yanlış vergi dairesine sunulması (vergi mükellefinin kayıtlı olduğu yere değil);
- geri ödeme başvurusu, ilgili türden mevcut vergi borçları, ceza borçları, para cezaları varsa yapılır (vergi makamının, vergi mükellefinin borcunun geri ödenmesine yönelik aşırı toplanan tutarı mahsup etme fırsatına sahip olduğu unutulmamalıdır) ;
- başvuru, vergi mükellefinin kendisinden aşırı vergi tahsil edildiğini öğrendiği günden veya mahkeme kararının yürürlüğe girdiği tarihten itibaren bir ay sonra vergi dairesine sunuldu.
- Vergi Kanunu ile belirlenen sigorta primlerinin mahsup edilmesi (iadesi) prosedürünün özellikleri nelerdir?
Aşırı tahsil edilen sigorta primi tutarının sigorta primi ödeyene iadesi, eğer ilgili ceza ve para cezalarına ilişkin borcu varsa, ancak bu tutarın devlet bütçe dışı fonunun ilgili bütçesi için söz konusu borçtan mahsup edilmesinden sonra yapılır. bu tutar kredilendirildi.
Emeklilik Fonu'nun bölgesel yönetim organına göre, zorunlu emeklilik sigortası için fazla ödenen ve toplanan sigorta primlerinin miktarına ilişkin bilgilerin bir parçası olarak sunulması durumunda, zorunlu emeklilik sigortası için fazla ödenen (toplanan) sigorta primlerinin tutarının iadesi yapılmaz. Bireysel (kişiselleştirilmiş) muhasebe bilgileri ve zorunlu emeklilik sigortası sisteminde mevzuata uygun olarak sigortalıların bireysel kişisel hesaplarında dikkate alınmaktadır.
24 Temmuz 2009 tarih ve 212-FZ sayılı Federal Kanun ile belirlenen sigorta primleri ile Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenen sigorta primleri farklı zorunlu ödemelerdir. Fazla ödemelerin mahsup edilmesi (geri ödenmesi), ayrıca 1 Ocak 2017'den önce tesis edilen sigorta primlerine ilişkin borçların geri ödenmesi ve cezaların (para cezalarının) ödenmesindeki gecikmeler, Maliye Bakanlığı'nın 1 Mart 2017 tarihli mektubunda ele alınmaktadır. 03-02-07/2/11564.
Fazla alınan vergi tutarları geri ödemesinden mahsup edildiğinde, başka bir vergi borcuna ilişkin ceza tahakkuk edecek mi?
Fazla alınan bir verginin, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 75. Maddesi uyarınca borçlardan mahsup edilmesi durumunda, mahsup kararı verilinceye kadar bu gecikme tutarı üzerinden cezalar tahakkuk ettirilir.
Burada, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 45. maddesinin 7. paragrafında öngörülen ödemeyi açıklığa kavuşturma prosedürleri ile fazla ödenen (toplanan) verginin borçlardan mahsup edilmesi arasındaki farka dikkat çekmek istiyoruz. Açıklamanın bir sonucu olarak, vergi aslında düzgün bir şekilde ödenmiş olarak kabul edilmektedir ve bunun sonucunda cezaların hesaplanması için hiçbir gerekçe bulunmamaktadır (Rusya Federal Vergi Servisi'nin 11 Nisan 2017 tarihli ZN-4-22 tarihli mektubu/ 6853).
- Fazla tahsil edilen tutarların iadesi için derhal mahkemeye başvurulabilir mi?
Aşırı ödenen vergiler (cezalar, para cezaları) aşırı toplanan vergilerden ayırt edilmelidir. Aşırı toplanan tutarların iadesi (mahsup) için, önce müfettişliğe başvuruda bulunmadan doğrudan mahkemeye başvurabilirsiniz. Bu, Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 20 Nisan 2010 tarih ve 17413/09 sayılı kararında belirtilmiştir.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79. Maddesi, vergi mükellefinin vergi dairesine duruşma öncesi itirazda bulunmak kaydıyla mahkemede dava açma hakkına sahip olduğuna dair herhangi bir gösterge içermemektedir. Yüksek Tahkim Mahkemesi Genel Kurulu'nun 30 Temmuz 2013 tarih ve 57 sayılı Kararının 65. paragrafında belirtildiği gibi, başka hiçbir federal yasa böyle bir prosedür oluşturmamıştır.
Ayrıca, borçların, cezaların ve para cezalarının ödenmesi için fazla ödeme tutarlarının zorunlu olarak mahsup edilmesine ilişkin hükümler, yalnızca bu tutarların vergi dairesi tarafından idari bir şekilde, yani mahkemeye gitmeden iade edilmesi durumunda geçerlidir. Aynı zamanda tahsil edilen tutarların iadesi konusunda vergi makamlarıyla iletişime geçilmesi de ihmal edilmemelidir. Birincisi, bu prosedürün süresi daha kısadır: Genel kural olarak vergi dairesine karar vermesi için 10 gün süre tanınır. İkincisi, vergi dairesine başvurmak devlet vergisinin ödenmesini gerektirmez.
Vergi mükellefinin, vergi inceleme materyallerinin değerlendirilmesi sonuçlarına dayanarak vergi dairesinin kararına ek olarak tahakkuk eden tutarları ödediğini düşünelim. Vergi mükellefi bu karara itiraz etmeden bu tutarların iadesi için mahkemeye başvurabilir mi?
Belki. Vergi otoritelerinin normatif olmayan eylemlerine itiraz etmek ve aşırı miktarda vergi toplandığını iddia etmek bağımsız prosedürlerdir. Yargıtay'ın 20 Temmuz 2016 tarih ve 304-KG16-3143 sayılı kararında bu belirtiliyor.
Bir vergi mükellefi bir denetim kararına itiraz ettiğinde, mahkeme bu normatif olmayan yasal düzenlemenin yasallığına karar verir. İlgili prosedürün sonuçlarına dayanarak, karar geçersiz ilan edilebilir; bu, özellikle müteakip vergi tahsilatını esas olarak hariç tutar.
Vergi mükellefinin aşırı tahsil edilen bir vergiyi talep etme prosedürünü başlatması durumunda, mahkeme aynı zamanda normatif olmayan yasal düzenlemenin yasallığı konusuna da karar verir, bunun sonucunda vergi makamının halihazırda fazla miktarda toplanmış olan vergiyi iade etmesi gerekebilir. Kanuna aykırı bir fiile dayanılarak, bu fiilin tanınması geçersizdir.
- Fazla tahsil edilen tutarlar faiziyle birlikte iade edilecektir. Bu tür faizler nasıl hesaplanır?
Fazla tahsil edilen vergi tutarına, tahsil edildiği günü takip eden günden, fiilen iade edildiği güne kadar faiz tahakkuk ettirilir. Yalnızca fazla alınan vergiye değil aynı zamanda avans ödemelerine, ücretlere, cezalara ve para cezalarına da faiz uygulanacağını lütfen unutmayın.
Faiz oranı, o günlerde yürürlükte olan Merkez Bankası refinansman faiz oranına (anahtar faiz) eşit alınır. Takvim günü başına geçerli ücreti belirlemek için oranı bir yıldaki gün sayısına bölün.
- Bütçeden geri dönen faiz, alıcı açısından vergiye tabi midir?
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 12. bendine dayanarak, kurumlar vergisi için vergi matrahını belirlerken, gereklere uygun olarak bütçeden (bütçe dışı fon) alınan faiz şeklindeki gelir Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78, 79, 176, 176.1 ve 203. Maddeleri dikkate alınmaz.
Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79'uncu maddesi uyarınca bütçeden alınan faiz tutarı üzerinden gelir vergisi ödenmemektedir. Aynı nedenlerle basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan mükellefler de vergi ödememektedir.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. Bölümü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 12. alt paragrafındakine benzer bir norm içermemektedir. Ancak Maliye Bakanlığı'nın 06/08/2015 tarih ve 03-04-07/33140 sayılı yazısı uyarınca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78 ve 79'uncu maddeleri uyarınca bireyler tarafından alınan faiz tutarları kişisel gelir vergisinin matrahının belirlenmesinde dikkate alınmamalıdır. Bu mektup aynı anda vergi muafiyeti için iki farklı gerekçe sunmaktadır: faiz alırken bir kişiye ekonomik fayda sağlanmaması ve faizin telafi edici niteliği, yani aşırı vergi stopajıyla ilgili maliyetlerin geri ödenmesi.