Verilen avanslardan KDV'yi geri alma prosedürü. KDV iadesi: ilanlar. Avanslardan KDV'yi geri alma prosedürü

Avansların (peşin ödemelerin) satıcılara (tedarikçilere, yüklenicilere) aktarılması sırasında, vergi mükellefleri, belirli koşulların yerine getirilmesi durumunda avansın (peşin ödemenin) bir parçası olarak aktarılan KDV tutarını düşme hakkına sahiptir. Daha sonra bu tutarlar geri alınmaya tabidir.

Düzenlenen avans ödemesinden KDV indirimi

Sanatın 12. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171'i, ödeme tutarını aktaran vergi mükellefinden yapılan kesintiler, yaklaşmakta olan mal tedariki (iş performansı, hizmet sunumu) nedeniyle kısmi ödeme, mülkiyet haklarının devri, bu malların (iş, hizmetler) satıcısı tarafından sunulan vergi miktarı, mülkiyet hakları.

Bu kesintilerin uygulanmasına ilişkin prosedür Sanatın 9'uncu maddesi ile belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si. Kesintiler aşağıdakilere dayanarak yapılır:

ödemenin alınması üzerine satıcılar tarafından düzenlenen faturalar, gelecekteki mal teslimatlarına karşı kısmi ödeme (iş performansı, hizmetlerin sağlanması), mülkiyet haklarının devri;
ödeme tutarlarının fiili transferini, gelecekteki mal teslimatlarına karşı kısmi ödemeyi (iş performansı, hizmetlerin sağlanması), mülkiyet haklarının devrini onaylayan belgeler;
(i) söz konusu tutarların transferini öngören bir anlaşmanın mevcut olması.

Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 168'i, Rusya Federasyonu topraklarında satılan malların yaklaşmakta olan teslimatları (iş performansı, hizmetlerin sağlanması, mülkiyet haklarının devri) nedeniyle ödeme tutarlarının (kısmi ödeme) alınması üzerine, ilgili faturalar satıcı tarafından, belirtilen ödeme tutarları (kısmi ödeme) alındığı tarihten itibaren sayılarak en geç beş takvim günü içinde düzenlenir.

Satın alma defterinin tutulmasına ilişkin Kuralların 2. paragrafına uygun olarak (26 Aralık 2011 tarih ve 1137 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi Ek No. 4), satıcılardan alınan ve kayıt defterinin 2. bölümünde kaydedilen faturalar Alınan ve verilen faturalar, vergi indirimi hakkı Sanatta öngörülen şekilde ortaya çıktığı için satın alma defterine kaydedilmeye tabidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si.

Aynı zamanda, alınan faturalar (Satın Alma Defterini Tutma Kurallarının 19. maddesi) satın alma defterine kaydedilmez:

ödeme tutarı için ("e" maddesi), yaklaşan mal teslimatları (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) nedeniyle kısmi ödeme, parasal olmayan ödeme şekilleri durumunda mülkiyet haklarının devri;

ödeme tutarı için ("f" maddesi), yaklaşan mal tedarikine karşılık kısmi ödeme (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması), yalnızca vergiye tabi olmayan (vergiden muaf) işlemlerin uygulanması için edinilen mülkiyet haklarının devri ) katma değer Vergisi.

Okuyuculardan gelen sorular

Peşin ödeme ile ön ödeme arasındaki fark nedir?

Peşin ödeme, malların yaklaşan teslimatı (iş performansı, hizmet sağlanması, mülkiyet haklarının devri) için alıcı tarafından satıcıya (tedarikçi, yüklenici) aktarılan kısmi ödemedir. Peşin, bir avans ödeme şeklidir.

Avans ödemesi, mallar (işler, hizmetler, mülkiyet hakları) için yapılan bir ön ödemedir. Tam (%100 ön ödeme veya işlemin maliyetinin tamamı), kısmi (önceden belirlenmiş sabit bir tutar veya işlem tutarının bir yüzdesi), döner (uzun vadeli ekonomik bağları olan sözleşmeler kapsamında ön ödeme esasına göre periyodik ödemeler) olabilir. .

Sözleşme şartlarında avans veya ön ödemenin devri öngörülmüyorsa ve yüklenici malzeme alımı için avans aktarmayı talep ediyorsa, KDV tutarını devredilen avanstan düşürmek mümkün müdür?

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 6 Mart 2009 tarih ve 03-07-15/39 sayılı mektubunda, sözleşmenin peşin ödeme (kısmi ödeme) koşulu sağlamaması veya buna karşılık gelen bir sözleşme bulunmaması durumunda ve Peşin ödeme fatura esasına göre aktarılırsa, aktarılan ön ödeme ödemesine (kısmi ödeme) ilişkin vergi kesinti olarak kabul edilmez.

Sözleşmede avans ödemesinin öngörülmediği ve tarafların avans ödeme konusunda anlaştıkları durumlarda, sözleşmeye avans ödemesine ilişkin şartı da içeren ek bir anlaşma yapılması gerekmektedir.

Tuğla fabrikası olan bir LLC'nin, talep üzerine fabrikanın tuğlaları bize gönderdiği ürünlerin tedariği için genel bir sözleşmesi vardır. Sözleşme, başvuruyu aldıktan sonra tesisin LLC'ye ödeme için bir fatura düzenlediğini ve ön ödeme tutarı için bir fatura sağladığını belirtiyor. Ürünler fatura ödemesi yapıldıktan sonra kargoya verilmektedir. Başvuru tutarları farklı olduğundan sözleşmede avans tutarını belirtemiyoruz. Bir LLC, bir tuğla fabrikasından alınan ön ödemeli faturalardan KDV'yi düşebilir mi?

Mal tedarikine ilişkin sözleşme (işin yerine getirilmesi, hizmetlerin sağlanması, mülkiyet haklarının devri), belirli bir tutar belirtilmeden bir avans ödemesinin (kısmi ödeme) transferini öngörüyorsa, o zaman düşülebilir olan, hesaplanan katma değer vergisi olmalıdır. aktarılan avans tutarı esas alınarak, satıcı tarafından düzenlenen faturada belirtilen ödeme (kısmi ödeme). Böyle bir açıklama Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 6 Mart 2009 tarih ve 03-07-15 / 39 sayılı mektubunda yer almaktadır.

Kuruluş, bireysel bir girişimciden konut dışı binaları kiralar ve sözleşmeye uygun olarak girişimcinin kasasına nakit olarak avans ödemeleri yapar. Bireysel bir girişimci tarafından verilen avans faturasına dayanarak KDV tutarını ödenen avanstan düşebilir miyiz?

Yetkililerin tutumuna göre, nakit veya parasal olmayan bir biçimde avans ödemesi (kısmi ödeme) yapıldığında, bu tür ödemeler (kısmi ödeme) için vergi kesintisi yapılmaz, çünkü bu durumlarda mal (iş, iş) alıcısı hizmetler, mülkiyet hakları) ödeme emri bulunmamaktadır. Bkz. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 6 Mart 2009 tarih ve 03-07-15/39 sayılı Mektubu.

Adli uygulamadan kaynaklanan durum

Şirket (kiracı), kira sözleşmesi hükümlerine göre kirayı peşin olarak devreder. Ev sahibi, kiracıya alınan avans ödemesi tutarına ilişkin bir fatura gönderir.

Talep hakkının devri sözleşmesi kapsamında Şirket (kiracı), OJSC ile yapılan bir iş sözleşmesi kapsamında borcu talep etme hakkını Kiralayana devretti. Daha sonra Şirket (kiracı) ve Kiralayan, devir sözleşmesi kapsamında Kiraya Verenin Şirkete (kiracı) olan borcunun, Şirketin (kiracı) Kiralayana olan avans ödemesi borcundan mahsup edildiği bir anlaşma imzaladılar. kira sözleşmesi kapsamında.

Şirket (kiracı), sözleşmeye ve Kiralayandan aldığı avansın faturasına dayanarak avanstan hesaplanan KDV tutarının indirilebilir olduğunu beyan etmiştir.

Ön ödeme anlaşma yoluyla, yani parasal olmayan bir ödeme şekli kullanılarak yapıldığından, vergi dairesi, Şirketin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. maddesinin 9. paragrafındaki şartlara uymadığını değerlendirdi.

Ancak, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi ve Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin konumunu yönlendiren mahkemeler vergi mükellefinin yanında yer aldı.

Volga Bölgesi Federal Antitekel Servisi, 03.10.2011 tarihli, A12-22832 / 2010 sayılı davada, Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 02.20.2001 No. 3-P tarihli kararına atıfta bulunarak, şunları belirtmiştir: karşı davalar mahsup edilerek hesaplanırken, alıcıya ibraz edilen KDV tutarlarının genel olarak ödenmiş ve indirilebilir kabul edildiğini.

Düzenlenen avans ödemesinden KDV'nin geri alınması

Paragraflara göre. 3 s.3 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, vergi mükellefinin avans (ön ödeme) aktarması durumunda kesinti için kabul edilen vergi tutarları, aşağıdaki vergi döneminde geri ödemeye tabidir:

vergi mükellefinin satın alınan mallardan (işler, hizmetler, mülkiyet hakları) vergi kesintisi yapma hakkı vardır;
(veya) ilgili sözleşmenin şartlarında değişiklik olması veya feshedilmesi ve ilgili avans tutarlarının iade edilmesi (ön ödeme).

Daha önce indirim için kabul edilen tutardaki vergi tutarları restorasyona tabidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. paragrafı, 3. paragrafı, 3. paragrafı, 170. maddesi).

Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 28 Ocak 2009 tarih ve 03-07-11 / 20 sayılı mektubunda belirtildiği gibi, sözleşme şartlarının malların tedarikini öngörmesi durumunda Peşin ödeme aktarıldıktan sonra ayrı partiler halinde, alıcı tarafından devredilen %100 ön ödeme üzerinden düşülmek üzere kabul edilen vergi tutarlarının restorasyonu, satın alınan mallara ilişkin faturalarda belirtilen vergiye karşılık gelen tutarda yapılmalıdır.

Satış kitabının tutulmasına ilişkin Kuralların 14. paragrafına uygun olarak (26 Aralık 2011 tarih ve 1137 sayılı Rusya Federasyonu Hükümet Kararnamesi'nin Ek No. 5'i), Sanatın 3. paragrafında belirlenen şekilde restorasyon üzerine. Daha önce KDV tutarlarının düşülmesi için kabul edilen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, vergi tutarlarının düşülmek üzere kabul edildiği faturalar, iade edilecek vergi tutarı için satış defterine kaydedilmeye tabidir.

Okuyuculardan gelen sorular

Genel yüklenici, yüklenici ile toplam 23.600 bin ruble tutarında bir inşaat sözleşmesi imzaladı. KDV 3.600 bin RUB Sözleşme şartlarına göre kuruluş, yükleniciye 11.800 bin ruble tutarında avans ödemesi aktardı. Kuruluş, müteahhitten alınan 20 Eylül 2013 tarih ve 10 numaralı faturaya dayanarak 2013 yılının 3. çeyreğine ilişkin vergi beyannamesinde 1.800 bin ruble tutarında kesinti beyan etti.

Sözleşmeye göre yüklenici, kuruluşa üç ayda bir KS-2 şeklinde gerçekleştirilen işin kabul belgelerini ve KS-3 şeklinde gerçekleştirilen işin maliyetine ilişkin sertifikaları sağlar. Aynı zamanda müşteri tarafından kabul edilen işin KS-2 formunda belirtilen bedelinin %50'si tutarındaki avans ödemesinin sadece bir kısmı yapılan işin ödemesine sayılır.

2013 yılının 4. çeyreğinde yüklenici tarafından yapılan işin maliyeti 7.080 bin ruble olarak gerçekleşti. KDV 1.080 bin RUB Bu tutarın 3.540 rublesi avans, geri kalan kısmı ise 3.540 bin ruble olarak mahsup edildi. ödenebilir. Yüklenici, yapılan iş için kuruluşa 7.080 ruble tutarında 31 Aralık 2013 tarih ve 30 numaralı fatura düzenlemiştir. (KDV dahil) ve 3.540 bin ruble tutarında ödeme faturası.

4. Çeyrek'te geri alınacak KDV miktarı nasıl belirlenir? 2013? Kuruluşun ne kadar kesinti yapma hakkı var?

KDV vergi beyannamesinin doldurulmasına ilişkin Prosedürün 4. Maddesi (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 15 Ekim 2009 tarih ve 104n sayılı emriyle onaylanmıştır), beyanın satış defterleri, satın alma defterleri esas alınarak hazırlandığını belirler ve vergi mükellefinin muhasebe kayıtlarından elde edilen veriler. Bu, vergi beyannamesinin göstergelerinin satış defterinin (hesaplanan toplam vergi tutarı açısından), satın alma defterlerinin (toplam vergi indirimi tutarı açısından), muhasebe kayıtlarının (analitik muhasebe açısından) göstergeleriyle eşleşmesi gerektiği anlamına gelir. hesaplanan vergi ve vergi kesintileri). Aynı zamanda muhasebeye girişler, birincil muhasebe belgelerine tam olarak uygun olarak yapılmalıdır.

Avans tutarına ilişkin 20.09.2013 tarih ve 10 numaralı faturanın alındığı tarihte kuruluş aşağıdaki işlemleri gerçekleştirir:

11.800.000 ruble tutarında bir fatura kaydeder. (KDV 1.800.000 ruble dahil) satın alma defterinde.

Kuruluş, 2013 yılının 3. çeyreğine ilişkin vergi beyannamesinde 1.800.000 ruble tutarındaki KDV tutarını yansıtmaktadır. Bölüm 3'teki 150. satırdaki kesintilerin bir parçası olarak.

Kuruluş, yapılan iş tutarına ilişkin 31 Aralık 2013 tarih ve 30 numaralı faturanın alındığı tarih itibarıyla:

Faturayı, alınan ve verilen faturaların kaydının 2. bölümüne kaydeder;

7.080.000 ruble tutarında bir fatura kaydeder. satın alma defterinde (1.080.000 ruble KDV dahil);

3.540.000 ruble tutarındaki alacak avans ödemesi tutarı için 20 Eylül 2013 tarihli 10 numaralı faturayı kaydeder. (KDV 540.000 ruble dahil) satış defterinde.

Kuruluş, 2013 yılının 4. çeyreğine ilişkin vergi beyannamesinde şunları yansıtıyor:

540.000 ruble tutarında geri alınan KDV. 3. bölümün 090 ve 110. satırlarında;

1.080.000 ruble tutarında yapılan iş için vergi indirimi. 3. bölümün 130. satırında.

Kuruluşun muhasebesinde bu işlemler aşağıdaki kayıtlara yansıtılmaktadır.

Ön ödeme tarihinde:

Borç 60, alt hesap "Verilen avanslar için tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" Kredi 51 - 11.800.000 ruble. – yükleniciye bir avans ödemesi aktarıldı (temel ödeme talimatı, banka ekstresidir).

Borç 68, "KDV bütçeli ödemeler" alt hesabı Kredi 76, "Verilen avanslardan alınan KDV" alt hesabı - 1.800.000 ruble. - Yükleniciye aktarılan avanstan hesaplanan KDV'nin vergi kesintisi yansıtılır (20.09.2013 tarih ve 10 no'lu fatura esastır).

Yapılan işin kabul belgesinin taraflarca imzalandığı tarih itibariyle:

Borç 20 Kredi 60, "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar" alt hesabı - 6.000.000 ruble. - yüklenici tarafından 2013 yılının 4. çeyreğinde gerçekleştirilen işin sonuçları dikkate alınmıştır (esas olarak KS-2'den yapılan işin kabul belgesi);

Borç 19 Kredi 60, "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar" alt hesabı - 1.080.000 ruble. - Yüklenici tarafından yapılan işin maliyetine ilişkin sunulan KDV tutarı yansıtılır (temel, KS-2'ye göre yapılan işin kabul edilmesidir);

Borç 60, "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" alt hesabı Kredi 60, "Verilen avanslar için tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" alt hesabı - 3.540.000 ruble. - avans ödemesi tutarı, yapılan iş için yapılan ödemeden mahsup edildi (temel sözleşme, yapılan işin maliyetine ilişkin bir sertifika ve 2013 yılının 4. çeyreği için KS-3 formunun maliyetleridir);

Borç 76, "Verilen avanslardan KDV" alt hesabı Kredi 68, "KDV bütçesi ile hesaplamalar" alt hesabı - 540.000 ruble. - 2013 yılının 4. çeyreği için yapılan işlerin ödemesinden mahsup edilen kısımda verilen avanslardan KDV vergi kesintisi tutarı geri getirildi (temel bir muhasebe beyanı-hesaplama, sözleşme, KS-3 formundaki sertifikadır).

Faturanın yükleniciden alındığı tarihte:

Borç 68, "KDV bütçesi ile hesaplamalar" alt hesabı Kredi 19 - 1.080.000 ruble. - Yüklenicinin sunduğu KDV tutarı vergi indirimi için kabul edilir (dayanak 31.12.2013 tarih ve 30 no'lu faturadır).

Yapılan işin maliyeti belgesinde (KS-3 formunda), kredilendirilen avans tutarını ve ödenecek tutarı belirtin;

Yüklenici tarafından, yasa (KS-2) ve sertifika (KS-3) ile birlikte, yalnızca nihai hesaplama tutarı için yapılan işin ödenmesine ilişkin bir faturanın sağlanması;

Belge akış prosedürü (kredilendirilen avans ödemesi tutarının KS-3 sertifikasında belirtilmesi ve nihai ödeme için faturaların sağlanması) sözleşmede (sözleşmeye ek bir anlaşmada) sabitlenmelidir.

Ekte, avans hakkında bilgi içeren örnek bir KS-3 sertifikası bulunmaktadır.

Alınan avanslara ve verilen avanslara ilişkin KDV, kuruluşun vergi ödemelerine ilişkin giderlerini düzenlemeye yönelik araçlardan biridir. Avanslardaki KDV'yi hesaplamak için hesabın 76 numaralı alt hesapları kullanılır: 76.BA - alınanlar için, 76.AB - verilenler için.

Tedarikçiye avans ödeyen kuruluşun, aynı zamanda ödenen KDV'yi de talep etme hakkı vardır. Düzenlenen avans ödemesinden KDV indirimi alabilmek için gerekli koşullar:

Tedarikçi ile yapılan sözleşmede avans ödemesinin koşulu açıkça belirtilmelidir;
Ödenen avans için SF ibraz edilmelidir (ödemeden sonra en geç 5 gün içinde).

Avansın aktarıldığı vergi döneminde KDV indirimi sağlanır. Teslimat için son ödeme gerçekleştiğinde, yani mallar kabul belgesine göre tedarikçiden alındığında, kuruluş daha önce indirim için sunulan KDV tutarını iade etmekle yükümlüdür.

Malların alınmasına ek olarak, aşağıdaki durumlarda kuruluş için kesintiyi geri alma yükümlülüğü ortaya çıkar:

sözleşme şartlarındaki değişiklikler;
Sözleşmenin feshi ve avansın iadesi.

KDV, mahsup için daha önce kabul edildiği tutarla aynı miktarda iade edilir. Sözleşme şartlarında malların tesliminin %100 ön ödeme alındıktan sonra gerçekleşeceği belirtiliyorsa, alıcı avansı parçalar halinde devredebilir. Bu durumda, tedarik için SF'ye yansıtılan KDV tutarı iade edilir. Her durumda, bu değer, bu tedarik için tüm avans SF'lerinin KDV toplamına denk gelmektedir.

Alınan avanslara ilişkin KDV

Alıcıya ürün (mal, hizmet) satarken, sözleşmede zorunlu bir koşul belirlenebilir -% 100'e kadar avans ödemesi.

Alınan avans ödemesi üzerine kuruluş bir SF düzenler ve %18/118 oranında KDV tahsil eder. Bu avansın tutarı tahakkuk eden KDV yani kurumun bütçeye ödemekle yükümlü olduğu vergi olarak satış defterine düşüyor.

Ücretsiz 267 1C video dersi alın:

Uygulamada alınan avans karşılığında SF'nin düzenlenmesinden sonra 3 durum mümkündür:

satışın peşin ödeme döneminde gerçekleşmesi;
Peşin ödeme döneminde satış yapılmadı;
avansın alıcıya iadesi (sözleşmenin feshi, şartların değiştirilmesi vb.).

İlk durumda, sevkiyat yapıldıktan sonra, satış kuruluşunun alınan avanstan daha önce ödenen KDV'yi mahsup etmek üzere sunma hakkı vardır. Yani avans faturası satınalma defteri girişi ile kapatılır.

İkinci durumda, avans tutarı ve tahakkuk eden KDV, 3. Bölüm 070 satırındaki cari döneme ait KDV beyannamesine yansıtılır.

Avans iadesi durumunda ödenen KDV'nin indirime sunulması da mümkündür, yani satın alma defterine kayıt oluşturulur. İndirimi, sözleşmenin feshinden sonraki bir yıl içinde kullanabilirsiniz.

Teslim şartlarının tam olarak yerine getirilmesinden önce satın alma kuruluşunun tasfiyesi halinde, ön ödemenin iade edilmesi mümkün değilse, avansın alınması üzerine tahakkuk eden KDV kesintiye tabi değildir.

Avanslardan KDV muhasebesine ilişkin kayıt örnekleri

Alınan avanslarla ilgili bir işlem örneği

Harmony LLC, alıcıyla yapılan bir anlaşma uyarınca, Amalgama LLC'nin 212.400 ruble tutarında bir mal sevkiyatı tedarik etmesi gerekiyor. KDV - 32.400 ruble. 07/10/2016 Amalgam, sözleşme tutarının %50'si tutarında bir ön ödeme aktarıyor: 106.200 ruble. Avans KDV'si: 106.200 * 18/118 = 16.200 ruble.

Alıcıdan alınan avansları KDV işlemlerine yansıtıyoruz:

Ağustos ayında Harmony, Amalgame'e bir mal sevkiyatı gerçekleştiriyor. Satış işlemleri ve alınan avanslardan KDV kesintisi:

Verilen avanslara ilişkin işlemler

Aynı işlemi alıcı açısından ele alalım. Amalgama LLC'nin muhasebecisi, aşağıdaki ilanlar yoluyla verilen avanslara KDV yansıtacaktır:

Mal teslim alındığında teslimattan KDV düşülerek yansıtılır.

Verilen avanslardan KDV'nin tahsili paragraflar esas alınarak gerçekleştirilir. 3 s.3 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i. Bu işlem, malların (işler, hizmetler) yaklaşan teslimatı nedeniyle satıcıya bir avans (ön ödeme) ödenmesi, satıcının aktarılan tutara göre bir avans faturası düzenlemesi ve Alıcı, bu avanstan düşülmek üzere KDV'yi kabul etti.

KDV ne zaman iade edilir? Burada iki seçenek var:

1. Avanstan alınan KDV, malların (işler, hizmetler, mülkiyet hakları) satın alınması sırasında tahsil edilir;
2. Sözleşme şartlarının değişmesi veya sözleşmenin feshedilmesi ve satıcıdan alınan ön ödemenin (ön ödemenin) iade edilmesi.

Ne kadar vergi geri alınabilir? KDV'nin indirim için kabul edildiği tutarda iade edilmesi gerekmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. paragrafı, 3. paragrafı, 3. paragrafı, 170. maddesi).

Sözleşme şartlarında ön ödemenin %100'ü aktarıldıktan sonra mal tesliminin ayrı partiler halinde yapılacağı belirtiliyorsa, satın alınan mallar için kabul edilen faturalarda belirtilen tutarlarda KDV iadesi yapılır (Bakanlık yazısı) 28.01.2009 tarih ve 03-07-11 /20 sayılı Rusya Federasyonu Maliye Dairesi Başkanlığı).

Satış defterinin tutulmasına ilişkin Kuralların 14. paragrafına göre (26 Aralık 2011 tarih ve 1137 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi Ek No. 5), KDV geri yüklendiğinde, daha önce kesinti için kabul edilen faturalardaki tutarlar gerekir. İade edilecek vergi tutarı satış defterine kaydedilecektir.

Peşin ödemeler için muhasebe girişleri. Alım defteri ve satış defterindeki girişler.

Örnek. Genel yüklenici, yüklenici ile 35.400 bin ruble tutarında bir inşaat sözleşmesi imzaladı. KDV 5.400 bin ruble. Sözleşme, genel yüklenicinin yükleniciye 17.700 bin ruble tutarında avans ödemesini öngördü.

Avans ödemesi, yüklenicinin 07/05/2015 tarihli s/f 23'ü 17.700 bin ruble tutarında yayınladığı 07.05.2015 tarihli 8. madde uyarınca yükleniciye devredildi. KDV 2.700 bin ruble. 2015 yılının 3. çeyreğinde Ana Yüklenici KDV indirimini faturaya esas olarak yansıtmıştır.

Sözleşme şartlarına göre yüklenicinin yükümlülükleri şunları içerir: Genel Yükleniciye yapılan işin kabul belgelerini (KS-2 formunda) ve yapılan işin maliyetine ilişkin sertifikaları (KS-3) sağlamak. Ayrıca sözleşme şartlarına göre, yapılan iş ediminde belirtilen müşteri tarafından kabul edilen iş bedelinin %50'si tutarındaki avans ödemesinin yalnızca bir kısmı yapılan iş için ödeme olarak sayılır.

2015 yılının 4. çeyreğinde yüklenici, 12.980 bin ruble tutarında iş gerçekleştirdi. KDV 1.980 bin RUB (31.12.2015 s / f 45) Sözleşme şartları dikkate alınarak bu tutarın% 50'si avans ödemesine yatırıldı, yani. 6490 bin ruble (KDV 990 bin ruble dahil) ve geri kalanı 6490 bin ruble tutarında. ödenebilir. Yüklenici, yapılan iş için Ana Yükleniciye 12.980 ruble tutarında 31 Aralık 2015 tarih ve 41 numaralı faturayı düzenlemiştir. (KDV dahil) ve 6490 bin ruble tutarında ödeme faturası.

4 metrekare için geri ödenmesi gereken KDV miktarı nasıl belirlenir? 2015 mi? Genel yüklenici ne kadar KDV düşebilir? Bu duruma ilişkin prosedürü ve gönderiyi göz önünde bulundurun.

1. Yükleniciden avans ödemesine ilişkin faturanın alınması sırasında, Ana Yüklenici
- faturayı, bölüm 2'deki alınan ve verilen faturalar (07/05/2015) kaydına kaydeder,
- 17.700.000 ruble tutarında bir fatura kaydeder. (2.700.000 ruble KDV dahil) satın alma defterinde (07/05/2015)
- 3 metrekare için KDV beyannamesinde. 2015 Genel yüklenici 2.700 bin ruble tutarındaki KDV miktarını yansıtmaktadır. 3. bölümün 150. sayfasındaki kesintilerde.

2. 31 Aralık 2015 tarih ve s/f 45 bitirme belgesinin alınması sırasında Ana Yüklenici
- Bölüm 2'deki alınan ve verilen faturaların kaydına 45 numaralı faturayı kaydeder,
- 45 numaralı faturayı 12.980.000 ruble tutarında kaydeder. satın alma defterinde (1.980.000 ruble KDV dahil);
- 6490.000 ruble tutarındaki kredilendirilen avans ödemesi tutarı için 07/05/2015 tarihli 23 numaralı faturayı kaydeder. (KDV 990.000 ruble dahil) satış defterinde.
- 4 metrekare için KDV beyannamesinde. Genel yüklenici yansıtıyor
1) 990.000 ruble tutarında iade edilen KDV. 3. bölümün 090 ve 110. satırlarında;
2) 1.980.000 ruble tutarında yapılan iş için vergi indirimi. 3. bölümün 130. satırında.

Tahakkuk eden ve iade edilen KDV'ye ilişkin muhasebe girişleri

Ön ödeme sırasında:
1. Dt 60-2 Kt 51 = 17.700.000 ruble - yükleniciye avans ödemesi aktarıldı (esas 07.05.2015 tarihli 8 ödeme emridir),
Nerede 60-2 - "Verilen avanslar için tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar"

Yükleniciden avans ödemesine ilişkin faturanın alınması sırasında:
2. Dt 68 Kt 76 alt hesabı "Verilen avanslardan KDV" = 2.700.000 ruble. - avanstan KDV düşülmesini yansıtır (taban - 07/05/2015 tarihli 23 numaralı fatura)

Yapılan işin kabul belgesinin taraflarca imzalanması sırasında:
3. Dt 20 Kt 60 = 11.000.000 ruble. – yüklenici işi gerçekleştirdi (esas olarak işin tamamlanma sertifikası KS-2)

4. D-t 19 K-t 60 = 1.980.000 ruble - Yapılan işe ilişkin KDV tutarı yansıtılır (temel, gerçekleştirilen işin eylemi KS-2'dir)

5. Dt 60 Kt 60-2 = 6.490.000 ruble. – yapılan iş için avans ödemesinin tutarı kredilendirildi (temel sözleşme, iş maliyeti belgesi KS-3)

6. Dt 76 Kt 68 = 990.000 ruble. – avanstan KDV indirimi tutarı geri getirildi (temel sözleşme, iş maliyeti belgesi KS-3)

Yükleniciden faturanın alınması sırasında:
7. Dt 68 Kt 19 = 1.980.000 ruble. - Vergi indirimi için kabul edilen KDV tutarı.

Miktarları karıştırmamak için birkaç öneri var.
1. KS-3 form belgesinde yalnızca yapılan işin maliyetini değil, aynı zamanda kredilendirilen avans tutarını ve ödenecek tutarı da belirtin;
2. Yüklenici, yasa (KS-2) ve sertifika (KS-3) ile birlikte, yalnızca nihai hesaplama tutarı için yapılan işin ödenmesine ilişkin bir fatura sunar;
3. Sözleşmede veya ek anlaşmada, belge akışı prosedürünü belirtin (KS-3 sertifikasında, kredilendirilen avans tutarını belirtin ve nihai ödeme için faturaları sağlayın).

bedava kitap

Bunun yerine tatile çıkın!

Ücretsiz kitap edinmek için aşağıdaki forma bilgilerinizi girin ve "Kitabı Al" butonuna tıklayın.

Daha önce aktarılan avanstan düşülmek üzere kabul edilen KDV nasıl geri alınır? Cari vergi döneminde verginin indirim için kabul edilmesine ilişkin tüm koşullar yerine getirilirse, KDV indirimlerinin bir sonraki vergi dönemlerine aktarılması mümkün müdür?

Soru: Avanslardan KDV'nin tahsiline ilişkin dönem. Organizasyonumuz 1. çeyrekte. 2018 inşaat ve montaj işlerinin yapılması için bir inşaat firması ile sözleşme imzalanmış olup, ayrıca sözleşme şartları kapsamında yükleniciye avans ödemesi de sağlanmıştır. 2018 Yüklenicinin faturasındaki avanslardan KDV'yi Nisan 2018'de kabul ettik. yüklenici yapılan işin kapsamı için KS-3, KS-2'yi ve bir faturayı sundu Lütfen açıklayın: 2. çeyrekte indirim için KDV'yi kabul etmeyi planlamıyorsak. 2018 inşaat ve montaj işleriyle birlikte 3. çeyrekte kabul etmeyi planlıyoruz. 2018. Daha önce kabul edilen avanslardan KDV'yi hangi çeyrekte geri almalıyız? Yükleniciden gelen belgelere sahip olduğumuz ve KDV'yi indirim için veya 3. çeyrekte kabul etme hakkımız olduğu için. 2018 Aslında KDV tutarını faturada 01 koduyla beyan ettiğimizde, ancak şu anda KDV tutarlarını avanslardan geri alma zorunluluğu var. 2018 mi?

Cevap:İşin kaydedildiği çeyrekteki avanstan KDV'nin geri ödenmesi gerekir, yani. ikinci çeyrekte. Aktarılan avans ödemesinden (kısmi ödeme) mahsup edilmek üzere daha önce kabul edilen KDV tutarı, aktarılan avans ödemesi veya kısmi ödeme nedeniyle alınan malların (işler, hizmetler, mülkiyet hakları) ilan edilmesinden sonra alıcı (müşteri) tarafından iade edilmelidir. . KDV, alıcının daha önce devredilen avans veya kısmi ödeme nedeniyle alınan malları (işler, hizmetler, mülkiyet hakları) düşme hakkına sahip olacağı üç ayda iade edilmelidir.

par. 1 s.1.1 md. 172 NK). Yükleniciler tarafından sermaye inşaatı için ve ayrıca inşaat ve montaj işleri için mal (işler, hizmetler) satın alınması için müşterilere sunulan girdi KDV'si dahildir (Maliye Bakanlığı'ndan gelen mektuplar).

Aynı zamanda bu konularda tahkim uygulaması da bulunmamaktadır.

Gerekçe

Avans aktarılırken tedarikçi tarafından sunulan KDV nasıl düşülür (kısmi ödeme)

KDV iadesi

Aktarılan avanstan düşülmek üzere daha önce kabul edilen KDV nasıl geri alınır?

Devredilebilecek para çekme işlemleri

Yalnızca Vergi Kanununun 171. maddesinde (Vergi Kanununun 172. maddesinin 1.1. fıkrasının 1. fıkrası) listelenen kesintileri aktarabilirsiniz. Özellikle KDV:
- sermaye inşaatı sırasında ve ayrıca inşaat ve montaj işleri için mal (işler, hizmetler) satın alırken yükleniciler tarafından müşterilere sunulur (11.04.2018 tarih ve SD-4-3/6893 tarihli Federal Vergi Servisi mektubu, Maliye Bakanlığı mektupları) Finans 01.09.2017 tarih ve 03-07-11/56395, 08 Aralık 2016 tarih ve 03-07-10/73279);
- Rusya'ya mal ithal ederken gümrükte ödenir. Bu kural aynı zamanda emtia dışı malların ihracat teslimleriyle ilgili giderlere ilişkin KDV için de geçerlidir (Vergi Kanununun 172. maddesinin 3. fıkrası). Aslında, bu durumlarda, ihracat onayı gerçeğine bağlı olmayan vergi indirimlerine ilişkin genel prosedür uygulanır (Vergi Kanunu'nun 172. maddesinin 165. maddesinin 3. fıkrası ve paragrafı);
- EAEU ülkelerinden mal ithal ederken ödenir ().

Bu durumlarda alıcı (müşteri), mal, iş veya hizmeti muhasebeye kabul ettiği tarihten itibaren üç yıl içerisinde kendisine sunulan KDV tutarını mahsup etme hakkına sahiptir. Üç yıllık süre, düştüğü çeyreğin sonuna kadar sayılır. Beyanname verme son tarihine kadar uzatmayın. Bu durum Anayasa Mahkemesi'nin 24 Mart 2015 tarih ve 540-O sayılı kararında da yer alıyor.

Başka bir deyişle böyle davranmanız gerekir. Belgelere göre malların muhasebeye kabul edildiği tarihten itibaren üç yılı sayın. Bu dönemin düştüğü çeyreğin son günü KDV'nin düşülmesi için son tarih olacaktır. Bir önceki çeyreğe ait beyanda (açıklamada) veya başka işlem yoksa cari çeyreğe ait kesintileri göstereceksiniz.

KDV'nin düşülmesi için son tarihin nasıl belirleneceğine ilişkin bir örnek

Alpha LLC, 118.000 ruble değerinde mal satın aldı. (KDV dahil - 18.000 ruble). Mallar 23 Haziran 2014 tarihinde dikkate alındı.

Muhasebeci 18.000 ruble tutarındaki kesintiyi aktarmaya karar verdi. Kesintili beyanname vermek için üç yıllık süre 30 Haziran 2017'de sona erecek. Alfa LLC'nin muhasebecisi 2017 yılının ilk çeyreği için bir güncelleme sundu ve bunda 18.000 ruble kesinti olduğunu açıkladı.

EAEU'dan mal ithal ederken, vergi üç yıl içinde de düşülebilir (Federal Vergi Servisi'nin 15 Şubat 2017 tarih ve 03-07-13/1/8409 tarihli mektubu). Ancak burada başka bir sınırlama daha var. Malların tescil tarihinin yanı sıra, ithalat başvurusunda müfettişlerin KDV ödemesine işaret koyduğu tarihin de dikkate alınması gerekir. Böyle bir not bulunmamakla birlikte kesinti uygulanamaz (Maliye Bakanlığı'nın 02.07.2015 tarih ve 03-07-13/1/38180 sayılı yazısı).

Kısmi kesinti

Üç yıl içerisinde aynı KDV faturası üzerinden KDV parça parça yani farklı çeyreklerde indirilebilmektedir.

Bu prosedür özellikle aşağıdakiler için geçerlidir:
- uzun vadeli sermaye inşaatı ile. Yüklenicinin bir faturası karşılığında müşteri, üç yıl içinde farklı vergi dönemlerinde kısımlar halinde girdi KDV'sini düşme hakkına sahiptir (Maliye Bakanlığı'nın 08.12.2016 tarih ve 03-07-10 / 73279 yazısı);
- Rusya'ya ithal edilen malların ithalatı (sabit varlıklar ve kurulum ekipmanları hariç). Bu durumda fatura işlevi, gümrük beyannamesi ve KDV'nin ödendiğini onaylayan belgelerle gerçekleştirilir. Gümrük beyannamesi esas alınarak bütçeye ödenen KDV indirimi de parçalara bölünebiliyor. Bu, Vergi Kanununun 172. maddesinin 1. paragrafından kaynaklanmaktadır ve Maliye Bakanlığı'nın 26 Ocak 2018 tarih ve 03-07-08 / 4269, 18 Mayıs 2015 tarih ve 03-07-РЗ yazılarıyla onaylanmaktadır. / 28263 ve 9 Nisan 2015 tarih ve 03-07-11 / 20293 sayılı.

Ancak bu kuralın iki sınırlaması vardır. Öncelikle sadece Vergi Kanunu'nun 171'inci maddesinde sayılan kesintiler için de geçerlidir. İkincisi, satın alırken kullanılamaz:
- sabit varlıklar;
- kurulum ekipmanı;
- maddi olmayan duran varlıklar.

Bu tür nesneleri alırken kesinti “bölünemez”. Tek seferde kesinti için giriş KDV'sini kabul edin. Ancak bu, kesinti hakkının doğduğu çeyrekten başlamak üzere üç yıl içinde de yapılabilir.

Aktarılamayan kesintiler

Vergi Kanunu'nun 171'inci maddesinin 3-14'üncü fıkralarında öngörülen KDV indirimleri, alıcının (müşterinin) özel şartları yerine getirdiği vergi döneminde beyan edilir. Özellikle kesinti varsa aktaramazsınız.

" № 3/2017

A40-227695 / 2015 sayılı davada 2 Şubat 2017 tarihli Moskova Bölgesi Tahkim Mahkemesi Kararı.

Yapılan iş için ödeme karşılığında alacaklandırılan avans tutarına ilişkin anlaşma şartlarına göre KDV'nin restorasyonu hakkında.

Paragraf 3, s. 3 s.3 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, "peşin" KDV'nin tahsilinin, sözleşme gereği mal, iş ve hizmet ödemelerinden mahsup edilen peşin ödeme tutarları esas alınarak gerçekleştirilmesini öngörmektedir. Buna göre, avans ödemelerinden geriye kalan (yani alınan teslimattan mahsup edilmeyen) tutarlar için KDV iade edilmez.

Bu normun varlığının, iade edilecek vergi miktarına ilişkin anlaşmazlıklara son vermesi gerekiyordu ancak bu gerçekleşmedi. Üstelik mahkemeler çoğu zaman ek ücretlerin makul olduğunu kabul ederek denetimlerin tarafını tutuyor. Bu ne zaman mümkündür ve neden?

Uygulama, söz konusu normun vergi mükellefleri tarafından optimizasyon amacıyla kullanıldığını ve çeyrek sonuçlarına göre vergi yükümlülüklerinin miktarını düzenlemelerine olanak tanıdığını gösteriyor. Şema bu şekilde.

Örnek

Müşteri ve yüklenici, işin yapılması için bir ön ödeme ödenmesini ve işin her aşaması için bunu ödemeden mahsup etme prosedürünü sağlayan bir sözleşme imzaladılar. Örneğin sözleşmede yükleniciden kabul edilen iş bedelinin %30'unun daha önce devredilen avans ödemesinden, kalan %70'inin ise yükleniciye nakit olarak ödeneceği belirtiliyor.

Bu durumda, I. aşamadaki işin sonucunu yükleniciden kabul eden müşteri, KDV'yi tüm maliyetinden düşecek ve aşama ödemesine mahsup edilen avans ödemesinden, yani avans ödemesinin %30'undan geri alacaktır.

Bu arada, bazı çeyreklerde müşterinin KDV'yi daha küçük bir miktarda geri alması gerekebilir. Daha sonra taraflar (genellikle geriye dönük olarak) iş sözleşmesine ek bir anlaşma hazırlar ve iş için ödeme olarak alacaklandırılan avans ödemesinin gerekli yüzdesini belirler.

Örnekteki koşullara devam edelim

Ek anlaşma, II. aşama için kabul edilen işin maliyetinin %15'inin daha önce devredilen avans bedeli karşılığında ödenmesini, borcun kalan kısmının (%85) müşteri tarafından nakitsiz olarak geri ödenmesini öngörmektedir.

Ek anlaşmanın şartlarını dikkate alarak, II. aşamadaki çalışmanın sonucunu yükleniciden kabul eden müşteri, KDV'yi tüm maliyetinden düşecek ve avans ödemesinin yalnızca %15'inden KDV'yi geri alacaktır.

Maddesi hükümleri saklıdır. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1 ve 421'i, sözleşme şartlarını belirlemede tarafların özgürlüğüne ilişkin, alacaklandırılan avans ödemesinin tutarını ayarlayan ek anlaşmaların yapılması medeni hukuka uygundur. Bu tür eylemlerin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu normlarına aykırı olduğuna inanmak için de hiçbir neden yoktur.

Bununla birlikte, yukarıda belirtildiği gibi, mahkemelerdeki vergi makamları, KDV'nin geri ödenmesine ilişkin belirtilen prosedürün par. 3 s. 3 s.3 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i. Hangi eylemler yüksek ek ücret riski taşır? A40-227695/2015 numaralı vakanın materyalleri bu soruyu cevaplamamıza yardımcı olacaktır.

Vergi uyuşmazlığının özü, Dokuzuncu Yargıtay'ın 13 Ekim 2016 tarih ve 09AP-46418/2016-AK sayılı kararında ayrıntılı olarak ortaya konmuş olup, Yargıtay Tahkim Mahkemesi'nin yorumlu kararında değişiklik yapılmamıştır. Moskova bölgesi.

Vergi dairesi, kuruluş tarafından sunulan "açıklamanın" masa başı denetimini gerçekleştirdi ve 185 milyon rubleyi aşan tutardaki KDV'yi iade etmeyi reddetti. Müfettişler, işin müşterisinin (genel yüklenici), sözleşmelerde ve ek anlaşmalarda taraflarca belirlenen avans mahsup yüzdesine uymadığına dikkat çekti. Örneğin, %30 mahsup için ek bir anlaşma sağlandı, aslında çeyrek için %23 mahsup edildi. Birkaç sözleşme için tutarsızlıklar tespit edildi ve bazı durumlarda fark çok önemliydi (sözleşmeye göre -% 50, aslında -% 15, hatta% 11). Avansın sözleşmeye kıyasla daha büyük bir miktarda mahsup edildiği (aslında -% 35 veya% 37, sağlanan - sırasıyla% 30 veya% 59 ve% 50) karşıt durumlar da tespit edildi. Bazı sözleşmelerde avansın mahsup edilmesine ilişkin prosedür belirlenmemiştir, ancak KDV kısmen iade edilmiştir (%11 ve %15).

Kuruluş bu tutarsızlıkları başka ek anlaşmaların varlığıyla açıkladı. Yargıçlar itiraz etti: ek denetim anlaşmaları sunulmadı, bunlara yapılan atıflar haklı değil. Ayrıca yeni hazırlanan ek anlaşmalar dikkate alındığında bile yüzdeler birbirine yakınlaşmadı.

Kuruluş, taşeronun indirim için sunduğu KDV miktarını geri getirdiği için yansıtma ilkesine uymakta ısrar etti. Ancak ortakların göstergeleri eşleşmediğinden bu argüman onaylanmadı.

Koşulları değerlendirdikten sonra hakimler, vergi mükellefinin, imzalanan sözleşmelerin şartlarını keyfi bir şekilde dikkate almadan KDV'yi iade ettiği sonucuna vardı; bu, Bölüm hükümlerine aykırıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21'i. Sonuç olarak hakemler, KDV iadesinin reddedilmesi kararının geçersiz kılınması için herhangi bir gerekçe bulamadılar.

Değerlendirilen davanın, uygun şekilde yürütülen belgelerin mevcudiyeti gerekliliği de dahil olmak üzere, vergi mevzuatı normlarına karşı küçümseyici bir tutumun kabul edilemezliğini açıkça gösterdiğine inanıyoruz.

Not

Dokuzuncu Tahkim Temyiz Mahkemesi ve Moskova Bölgesi Tahkim Mahkemesi'nin bakış açısı, 04.10.2016 tarih ve 304-KG16-12392 sayılı Karar ile Yüksek Mahkeme'nin 04.10.2016 nolu davayı devretmeyi reddeden pozisyonuna karşılık gelmektedir. A03-10225/2015, incelenmek üzere Ekonomik Uyuşmazlıklar Adli Heyeti'ne gönderildi.

Adı geçen davada AC ZSO, kuruluşun "peşin" KDV'yi tam olarak iade etmediğini kabul ederek denetimin yanında yer aldı (А03-10225/2015 sayılı davada 15 Haziran 2016 tarihli Karar No. Ф04-1724/2016) . Mahkeme, ortakların muhasebesindeki göstergeler arasındaki tutarsızlığı (yansıtma eksikliği), sözleşmelere ek anlaşmaların denetime sunulmamasını dikkate aldı. Hakemler, belirli bir işlem için avansın ödemeye mahsup edilmesinin payının %0,0001 (%9,27137, %8,93 vb.) doğrulukla periyodik olarak değiştiği durumlarda, böyle bir belge derleme prosedürünün nesnel nedenlerinin bulunmadığını özellikle vurguladılar. Bu koşullar, mahkemenin daha sonraki bir dönemde ek anlaşmalar yapıldığı, başlangıçta vergi mükellefinin sözleşme şartlarına bakılmaksızın karşı tarafa para aktardığı ve daha sonra belgelerin düzenlendiği ve belirli bir süre için avans faizinin hesaplandığı sonucuna varmasına izin verdi. operasyon.

Bu nedenle, vergi mükellefi vergiyi avansın tamamından değil, sevkıyat için yapılan ödemeden mahsup edilen tutardan geri alma hakkını kullanmaya karar verirse, sözleşmede avansın mahsup edilmesine ilişkin prosedürün oluşturulması gerekir ve buna uyun. Avans ödemesinin belirli yüzdesi tarafların mutabakatı ile değiştirilebilir. Her durumda, hiçbir tutarsızlık olmamalıdır:

sözleşmelerde ve ek anlaşmalarda belirlenen muhasebe göstergeleri;
Sözleşmenin her iki tarafının kimlik bilgileri arasında.

Avans kredi yüzdesini belirlerken kesirli sayılar (14,787 vb.) yerine tam sayıların (15, 25, 30 vb.) kullanılması, vergi risklerini azaltacaktır.

Sonuç olarak, aşağıdaki nüansa dikkat ediyoruz. Kredilendirilebilir avans miktarına ilişkin anlaşma şartlarına göre KDV'nin geri ödenmesi olasılığı eşit olarak sabitlendi. 3 s. 3 s.3 md. 1 Ekim 2014 tarihinden itibaren Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i. Ancak mahkemeler daha önce vergi mükellefinin böyle bir hakka sahip olduğunu kabul etmişti. Ayrıca hakemlerin konumu ülkenin ana vergi dairesi tarafından da kabul edildi. Bunun kanıtı, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 17 Temmuz 2015 tarih ve SA-4-7 / 12693 @ sayılı Mektubu olup, Yüksek Mahkeme tarafından 2014 yılı ve ilk yarısı için vergilendirmeye ilişkin olarak yayınlanan adli işlemlerin bir incelemesini göndermiştir. 2015 vergi makamlarına. Bu incelemede, Federal Vergi Servisi, Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesinin 24 Kasım 2014 tarih ve 304-KG14-3718 sayılı A75-8761 / 2013 sayılı davasındaki Kararına atıfta bulunarak şunu belirtmiştir: geri alınabilmesi, daha sonraki mal satışları (işler, hizmetler) için fatura ödemesine dahil edilen avans ödemesi (avans) miktarına bağlıdır.

A75-8761/2013 sayılı davada vergi dairesi paragraf 2'ye dikkat çekti. 3 s.3 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, vergi mükellefinin daha önce sunulan (avans ödenmesi üzerine) KDV indirimini tamamen geri yükleme yükümlülüğünü öngörmektedir ve avansın mahsup tutarıyla orantılı olarak aşamalı restorasyonunu sağlamamaktadır.

Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesi karar verdi: Daha önce devredilen avans ödemesinden düşülmek üzere kabul edilen verginin restorasyonu, mal satışına ilişkin belirli bir işlem için ödeme karşılığında mahsup edilen avans ödemesi tutarına karşılık gelen miktarda yapılabilir. (işler, hizmetler). Aksi takdirde, vergi mükellefi, uzlaşma prosedürüne ilişkin anlaşmaların şartlarına bakılmaksızın ve daha önce yapılan avans ödemesini mahsup etmek için herhangi bir gerekçe bulunmadığında, vergiyi iade etmekle yükümlü olacaktır. Medeni hukuk işleminin şartlarına dayanan kısmi KDV iadesi, fıkra hükümlerine aykırı değildir. 3 s.3 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i.