Порядок восстановления ндс с авансов выданных. Восстановление НДС: проводки. Порядок восстановления НДС с авансов

При перечислении авансов (предоплаты) продавцам (поставщикам, подрядчикам) налогоплательщики вправе принять к вычету сумму НДС, перечисленную в составе аванса (предоплаты), при выполнении определенных условий. В последующем эти суммы подлежат восстановлению.

Вычет НДС с аванса выданного

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Порядок применения указанных вычетов установлен п. 9 ст. 172 НК РФ. Вычеты производятся на основании:

• счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• (и) при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), реализуемых на территории Российской Федерации, соответствующие счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).

В соответствии с п. 2 Правил ведения книги покупок (Приложение № 4 к ПостановлениюПравительства РФ от 26.12.2011 № 1137) в книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры, полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

При этом в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные (п. 19 Правил ведения книги покупок):

(пп. «д») на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов;

(пп. «е») на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, не облагаемых (освобожденных от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Вопросы читателей

Чем отличается аванс от предоплаты?

Аванс – это частичная оплата, перечисляемая покупателем продавцу (поставщику, подрядчику) под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав). Аванс – форма предоплаты.

Предоплата - это предварительная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав). Она может быть полной (100%-ная предоплата, или полная стоимость сделки), частичной (заранее оговоренная фиксированная сумма или процент от суммы сделки), револьверной (периодические платежи на условиях предоплаты в рамках договоров с длительными хозяйственными связями).

Можно ли принять к вычету сумму НДС с перечисленного аванса, если условиями договора перечисление аванса или предоплаты не предусмотрено, а подрядчик просит перечислить аванс на приобретение материалов?

В письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39 разъяснено, что если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.

В ситуации, когда аванс договором не предусмотрен, а стороны договорились об уплате аванса, следует заключить дополнительное соглашение к договору, включив в него условие об авансе.

У ООО с кирпичным заводом заключен общий договор поставки продукции, в рамках которого завод отгружает нам кирпич по заявкам. В договоре указано, что после получения заявки завод выставляет ООО счет на оплату и предоставляет счет-фактуру на сумму предоплаты. Продукция отгружается после оплаты счета. Поскольку суммы по заявкам разные, то указать в договоре сумму предоплаты мы не можем. Вправе ли ООО принимать к вычету НДС по счетам-фактурам на предоплату, полученным от кирпичного завода?

В случае если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом. Такое разъяснение дано в письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Организация арендует нежилое помещение у индивидуального предпринимателя и в соответствии с договором вносит авансовые платежи в кассу предпринимателя наличными. Можем ли мы на основании счета-фактуры на аванс, выданного индивидуальным предпринимателем, принять к вычету сумму НДС с уплаченного аванса?

Согласно позиции официальных органов при осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение. См. письмо Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Ситуация из судебной практики

Общество (арендатор) по условиям договора аренды перечисляет арендную плату авансом. Арендодатель передает арендатору счет-фактуру на сумму полученного аванса.

По договору уступки права требования Общество (арендатор) передало Арендодателю право требования долга по договору подряда с ОАО. Затем Общество (арендатор) и Арендодатель заключили соглашение, согласно которому задолженность Арендодателя перед Обществом (арендатором) по договору уступки засчитывается в счет задолженности Общества (арендатора) перед Арендодателем по уплате аванса по договору аренды.

На основании соглашения и счета-фактуры на аванс, полученного от Арендодателя, Общество (арендатор) заявило сумму НДС, исчисленную с аванса, к вычету.

Поскольку предоплата была произведена соглашением, то есть, с использованием неденежной формы расчетов, налоговый орган счел, что Обществом не выполнены условия пункта 9 статьи 172 НК РФ.

Однако суды, руководствуясь позицией ВАС РФ и Конституционного Суда РФ, встали на сторону налогоплательщика.

ФАС Поволжского округа в постановлении от 03.10.2011 по делу № А12-22832/2010 со ссылкой на постановление Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 № 3-П указал, что при расчетах путем зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях.

Восстановление НДС с аванса выданного

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету при перечислении налогоплательщиком аванса (предоплаты), подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором:

• налогоплательщик имеет право на вычет налога с приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• (или) произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм аванса (предоплаты).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом, как указано в письме Минфина РФ от 28.01.2009 № 03-07-11/20, в случае, когда условиями договора предусмотрена поставка товаров отдельными партиями после перечисления предоплаты, восстановление сумм налога, принятых покупателем к вычету по перечисленной 100-процентной предоплате следует производить в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах на приобретенный товар.

В соответствии с п. 14 Правил ведения книги продаж (Приложение № 5 к ПостановлениюПравительства РФ от 26.12.2011 № 1137) при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, ранее принятых к вычету сумм НДС, счета-фактуры, на основании которых суммы налога были приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Вопросы читателей

Организация-генподрядчик заключила с подрядчиком договор строительного подряда на общую сумму 23 600 тыс. руб., в т.ч. НДС 3 600 тыс. руб. По условиям договора организация перечислила подрядчику аванс в размере 11 800 тыс. руб. На основании счета-фактуры № 10 от 20.09.2013 г., полученного от подрядчика, организация заявила в налоговой декларации за 3 квартал 2013 года вычет в размере 1 800 тыс. руб.

Согласно договору подрядчик ежеквартально предоставляет организации акты приемки выполненных работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3. При этом в счет оплаты выполненных работ засчитывается только часть аванса в размере 50% от стоимости принятых заказчиком работ, указанных в форме КС-2.

В 4 квартале 2013 года стоимость выполненных подрядчиком работ составила 7 080 тыс. руб., в т.ч. НДС 1 080 тыс. руб. Из этой суммы зачтено в счет аванса 3 540 руб., а оставшаяся часть в размере 3 540 тыс. руб. подлежит оплате. Подрядчик выставил организации счет-фактуру № 30 от 31.12.2013 г. за выполненные работы на сумму 7 080 руб. (в т.ч. НДС) и счет на оплату в размере 3 540 тыс. руб.

Как определить сумму НДС, подлежащую восстановлению в 4 кв. 2013 г.? Какую сумму организация вправе взять к вычету?

Пунктом 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС (утв. приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н) установлено, что декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика. Это означает, что показатели налоговой декларации должны совпадать с показателями книги продаж (в части исчисленной суммы налога всего), книги покупок (в части итоговой суммы налоговых вычетов), регистров бухгалтерского учета (в части аналитического учета исчисленного налога и налоговых вычетов). При этом записи в бухгалтерском учете должны производиться в строгом соответствии с первичными учетными документами.

На дату получения счета-фактуры № 10 от 20.09.2013 на сумму аванса организация производит следующие действия:

Регистрирует счет-фактуру на сумму 11 800 000 руб. (в т.ч. НДС 1 800 000 руб.) в книге покупок.

В налоговой декларации за 3 квартал 2013 г. организация отражает сумму НДС в размере 1 800 000 руб. в составе вычетов в разделе 3 по строке 150.

На дату получения счета-фактуры № 30 от 31.12.2013 на сумму выполненных работ организация:

Регистрирует счет-фактуру в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;

Регистрирует счет-фактуру на сумму 7 080 000 руб. (в т.ч. НДС 1 080 000 руб.) в книге покупок;

Регистрирует счет-фактуру № 10 от 20.09.2013 на сумму зачтенного аванса в размере 3 540 000 руб. (в т.ч. НДС 540 000 руб.) в книге продаж.

В налоговой декларации за 4 квартал 2013 г. организация отражает:

Восстановленный НДС в размере 540 000 руб. по строкам 090 и 110 раздела 3;

Налоговый вычет по выполненным работам в размере 1 080 000 руб. по строке 130 раздела 3.

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующими проводками.

На дату перечисления аванса:

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» Кредит 51 – 11 800 000 руб. – перечислен аванс подрядчику (основание – платежное поручение, банковская выписка).

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов выданных» - 1 800 000 руб. – отражен налоговый вычет НДС, исчисленного с аванса, перечисленного подрядчику (основание – счет-фактура № 10 от 20.09.2013).

На дату подписания сторонами акта приемки выполненных работ:

Дебет 20 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6 000 000 руб. – приняты к учету результаты работ, выполненных подрядчиком в 4 квартале 2013 г. (основание – акт приемки выполненных работ формы КС-2);

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 080 000 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком на стоимость выполненных работ (основание – акт приемки выполненных работ формы КС-2);

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» - 3 540 000 руб. – в счет оплаты выполненных работ зачтена сумма выданного аванса (основание – договор, справка о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 за 4 квартал 2013 г.);

Дебет 76, субсчет «НДС с авансов выданных» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 540 000 руб. – восстановлена сумма налогового вычета НДС с авансов выданных в части, зачтенной в счет оплаты выполненных работ за 4 квартал 2013 г. (основание – бухгалтерская справка-расчет, договор, справка по форме КС-3).

На дату получения счета-фактуры от подрядчика:

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 – 1 080 000 руб. – сумма НДС, предъявленная подрядчиком, принята к налоговому вычету (основание – счет-фактура от № 30 от 31.12.2013).

В справке о стоимости выполненных работ (форма КС-3) указывать сумму зачтенного аванса и сумму, подлежащую оплате;

Предоставление подрядчиком вместе с актом (КС-2) и справкой (КС-3) счета на оплату выполненных работ только на сумму окончательного расчета;

Порядок документооборота (указание в справке КС-3 суммы зачтенного аванса и предоставление счетов под окончательный расчет) закрепить в договоре подряда (в дополнительном соглашении к договору подряда).

Во вложении приведен образец справки КС-3, в которой содержится информация об авансе.

НДС с авансов полученных и авансов выданных является одним из инструментов регулирования расходов организации на налоговые выплаты. Для учета НДС с авансов применяются субсчета 76 счета: 76.ВА — для полученных, 76.АВ — для выданных.

Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:

• условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
• на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).

Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.

Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:

• изменения условий договора;
• расторжения договора и возврата аванса.

НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.

НДС с полученных авансов

При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие — предварительная оплата в размере до 100 %.

На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %. Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:

• в периоде аванса продажа произошла;
• в периоде аванса продажи не произошло;
• возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т. д.).

В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.

Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3.

В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок. Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора.

В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.

Примеры проводок по учету НДС с авансов

Пример операции по авансам полученным

ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб., вкл. НДС — 32 400 руб. 10.07.2016г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб.

Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:

В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных:

Операции по авансам выданным

Рассмотрим ту же операцию со стороны покупателя. Бухгалтер ООО «Амальгама» отразит НДС с авансов выданных проводками:

После получения товара отражается вычет НДС с поставки.

Восстановление НДС с аванса выданного производится на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Данная операция проводится в случае, когда продавцу был оплачен аванс (предоплата) в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), продавец на основании перечисленной суммы выставил счет-фактуру на аванс, а покупатель принял НДС с этого аванса к вычету.

В какой момент НДС подлежит восстановлению? Здесь есть два варианта:

1. НДС с аванса подлежит восстановлению в момент приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2. Изменились условия договора или произошло расторжение договора и возврат аванса (предоплаты) от продавца.

Какая сумма налога подлежит восстановлению? Восстановить НДС нужно в той сумме, в которой она была принята к вычету (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если в условиях договора сказано, что поставка товара производится отдельными партиями уже после перечисления 100-% аванса, то восстановление НДС производится в суммах, указанных в принятых счетах-фактурах на приобретенный товар (письмо Минфина РФ от 28.01.2009 № 03-07-11/20).

На основании п. 14 Правил ведения книги продаж (Приложение № 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) при восстановлении НДС суммы по счетам-фактурам, ранее принятые к вычету, должны быть зарегистрированы в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Бухгалтерские проводки при выданном авансе. Записи в книге покупок и книге продаж.

Пример. Организация-генподрядчик заключила с подрядчиком договор строительного подряда на сумму 35 400 тыс. руб., в т.ч. НДС 5 400 тыс. руб. В договоре подряда оговаривалось, что генподрядчик выплачивает подрядчику аванс в размере 17 700 тыс.р.

Аванс был перечислен подрядчику по п/п 8 от 05.07.2015, по которому подрядчик выставил с/ф 23 от 05.07.2015 в сумме 17 700 тыс.руб, в т.ч. НДС 2 700тыс.руб. В 3 квартале 2015 Генподрядчик отразил вычет в декларации по НДС на основании счета-фактуры.

По условиям договора в обязанности подрядчика входит: предоставление Генподрядчику актов приемки выполненных работ (форма КС-2) и справок о стоимости выполненных работ (КС-3). Причем по условиям договора в счет оплаты выполненных работ засчитывается только часть аванса в размере 50% от стоимости принятых заказчиком работ, указанных в акте выполненных работ.

В 4 квартале 2015 года подрядчиком были выполнены работы в сумме 12 980 тыс. руб., в т.ч. НДС 1 980 тыс. руб. (с/ф 45 от 31.12.2015г.) Учитывая условия договора, в счет аванса зачтено 50% от данной суммы, т.е. 6490 тыс.руб. (в т.ч. НДС 990 тыс.руб), а остальная часть в сумме 6490 тыс. руб. подлежит оплате. Подрядчик выставил Генподрядчику счет-фактуру № 41 от 31.12.2015 г. за выполненные работы на сумму 12 980 руб. (в т.ч. НДС) и счет на оплату в размере 6490 тыс. руб.

Как определить сумму НДС, которую необходимо восстановить за 4 кв. 2015 г.? Какую сумму НДС генподрядчик может взять к вычету? Рассмотрим порядок действий и проводки по данной ситуации.

1.В момент получения счета-фактуры на аванс от подрядчика, Генподрядчик
- регистрирует счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (05.07.2015) в ч.2,
- регистрирует счет-фактуру на сумму 17 700 000 руб. (в т.ч. НДС 2 700 000 руб.) в книге покупок (05.07.2015)
- В налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2015г. Генподрядчик отражает сумму НДС 2 700 тыс.руб. в вычетах по стр. 150 раздела 3.

2. В момент получения акта выполненных работ и с/ф 45 от 31.12.2015г., Генподрядчик
- регистрирует счет-фактуру №45 в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в ч.2,
- регистрирует счет-фактуру №45 на сумму 12 980 000 руб. (в т.ч. НДС 1 980 000 руб.) в книге покупок;
- регистрирует счет-фактуру № 23 от 05.07.2015 на сумму зачтенного аванса в размере 6490 000 руб. (в т.ч. НДС 990 000 руб.) в книге продаж.
- В налоговой декларации по НДС за 4 кв. Генподрядчик отражает
1) восстановленный НДС в размере 990 000 руб. по строкам 090 и 110 раздела 3;
2) налоговый вычет по выполненным работам в размере 1 980 000 руб. по строке 130 раздела 3.

Бухгалтерские проводки по начисленному и восстановленному НДС

На момент перечисления аванса:
1. Д-т 60-2 К-т 51 = 17 700 000 руб.- перечислен аванс подрядчику (основание – платежное поручение 8 от 05.07.2015),
Где 60-2 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным"

На момент получения счета-фактуры на аванс от подрядчика:
2. Д-т 68 К-т 76 субсчет «НДС с авансов выданных» = 2 700 000руб. – отражен вычет НДС с аванса (основание – с/фактура 23 от 05.07.2015)

На момент подписания сторонами акта приемки выполненных работ:
3. Д-т 20 К-т 60 = 11 000 000 руб. – подрядчиком выполнены работы (основание – акт выполненных работ КС-2)

4. Д-т 19 К-т 60 = 1 980 000 руб.– Отражена сумма НДС по выполненным работам (основание – акт выполненных работ КС-2)

5. Д-т 60 К-т 60-2 = 6 490 000 руб. – зачтена сумма аванса по выполненным работам (основание – договор, справка о стоимости работ КС-3)

6. Д-т 76 К-т 68 = 990 000 руб. – восстановлена сумма вычета по НДС с аванса (основание – договор, справка о стоимости работ КС-3)

На момент получения счета-фактуры от подрядчика:
7. Д-т 68 К-т 19 = 1 980 000руб. – сумма НДС принята к налоговому вычету.

Для того, чтобы не путать суммы, существует несколько рекомендаций.
1. В справке формы КС-3 указывать не только стоимость выполненных работ, но и сумму зачтенного аванса и сумму, подлежащую оплате;
2. Подрядчик предоставляет вместе с актом (КС-2) и справкой (КС-3) счет на оплату выполненных работ только на сумму окончательного расчета;
3. В договоре подряда или доп.соглашении к нему прописать порядок документооборота (в справке КС-3 указывать суммы зачтенного аванса и предоставлять счета под окончательный расчет).

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету с перечисленного аванса. Можно ли перенести вычеты по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде.

Вопрос: относительно периода восстановления ндс с авансов.Наша организация в 1 кв. 2018г. заключила договор подряда со строительной организацией на выполнение строительно-монтажных работ.Также по условиям договора была предусмотрено выплата аванса подрядчику.По итогам 1 кв. 2018г. мы приняли ндс с авансов по счет-фактуре подрядчика.В апреле 2018г. подрядчик представил КС-3, КС-2 на объем выполненых работ и счет-фактуру.Прошу Вас пояснить: если мы не планируем принимать ндс к вычету во 2 кв. 2018г. с СМР, а планируем принять его в 3 кв. 2018г.В каком квартале мы долждны восстановить ндс с авансов ранее принятых?Во 2 кв. так как у нас появились документы от подрядчика и фактическое право принять ндс к вычету, или в 3 кв. 2018г. когда мы фактически заявим сумму ндс по счет-фактуре с кодом 01, но тогда в данном момент возникает обязанность по восстановление сумм ндс с авансов.Также имеем ли мы право перенести момент вычета по смр на 3 кв. 2018г.?

Ответ: Восстановить НДС с аванса нужно в том квартале, когда работы приняты на учет, т.е. во втором квартале. Сумму НДС, ранее принятую к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель (заказчик) должен восстановить после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), поступивших в счет перечисленного аванса или частичной оплаты. Восстановить НДС нужно в том квартале , в котором у покупателя появится право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), поступившим в счет ранее перечисленного аванса или частичной оплаты.

абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК). В том числе по предъявленным заказчикам подрядными организациями входной НДС при капстроительстве и также при покупке товаров (работ, услуг) для строительно-монтажных работ ( , письма Минфина , ).

При этом по данным вопросам арбитражной практики нет.

Обоснование

Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса (частичной оплаты)

Восстановление НДС

Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету с перечисленного аванса

Вычеты, которые можно перенести

Перенести можно только вычеты, которые перечислены в статьи 171 НК (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК). В частности, НДС:
- предъявленный заказчикам подрядными организациями при капстроительстве и также при покупке товаров (работ, услуг) для строительно-монтажных работ (письмо ФНС от 11.04.2018 № СД-4-3/6893 , письма Минфина от 01.09.2017 № 03-07-11/56395 , от 08.12.2016 № 03-07-10/73279);
- уплаченный на таможне при ввозе товаров в Россию. Это правило действует в том числе в отношении входного НДС по расходам, связанным с экспортными поставками несырьевых товаров (п. 3 ст. 172 НК). Ведь в этих случаях применяют общий порядок налоговых вычетов , не зависящий от факта подтверждения экспорта (п. и ст. 165, п. 3 ст. 172 НК);
- уплаченный при ввозе товаров из стран ЕАЭС ().

В указанных случаях покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, как принял к учету товары, работы или услуги . Трехлетний срок считайте до конца квартала, на который он пришелся. Не продлевайте его на срок для сдачи декларации. Такая позиция изложена в определении Конституционного суда от 24.03.2015 № 540-О .

Другими словами, действовать нужно так. Отсчитайте три года с даты, когда приняли товар к учету по документам. Последнее число квартала, на который попал этот срок, и будет крайней датой для вычета НДС. Вычеты вы покажете в декларации (уточненке) за предшествующий квартал, либо за текущий, если больше операций не будет.

Пример, как определить крайний срок для вычета НДС

ООО «Альфа» купило товар стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Товары приняли к учету 23 июня 2014 года.

Бухгалтер решил перенести вычет в сумме 18 000 руб. Трехлетний срок для того, чтобы подать декларацию с вычетом, истечет 30 июня 2017 года. Бухгалтер ООО «Альфа» подал уточненку за I квартал 2017 года и заявил в ней вычет 18 000 руб.

При ввозе товаров из ЕАЭС налог тоже можно принять к вычету в течение трех лет (письмо ФНС от 15.02.2017 № 03-07-13/1/8409). Но тут есть еще одно ограничение. Помимо даты постановки товаров на учет нужно учитывать и дату, когда инспекторы проставили в заявлении о ввозе отметку об уплате НДС. Пока такой отметки нет, применять вычет нельзя (письмо Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180).

Вычет по частям

В течение трех лет на основании одного и того же счета-фактуры НДС можно принимать к вычету по частям, то есть в разных кварталах.

В частности, такой порядок действует:
- при длительном капстроительстве. На основании одного счета-фактуры подрядчика заказчик вправе по частям принимать к вычету входной НДС в разных налоговых периодах в течение трех лет (письмо Минфина от 08.12.2016 № 03-07-10/73279);
- ввозе в Россию импортных товаров (кроме основных средств и оборудования к установке). Функцию счета-фактуры в этом случае выполняют таможенная декларация и документы об уплате НДС. А вычет НДС, который уплачен в бюджет на основании таможенной декларации, тоже можно «дробить» на части . Это следует из пункта 1 статьи 172 НК и подтверждается письмами Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269 , от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263 и от 09.04.2015 № 03-07-11/20293 .

Однако это правило имеет два ограничения. Во-первых, оно тоже распространяется только на вычеты, которые перечислены в статьи 171 НК. А во-вторых, его нельзя применять при приобретении:
- основных средств;
- оборудования к установке;
- нематериальных активов.

При приобретении таких объектов «дробить» вычет нельзя. Входной НДС принимайте к вычету единовременно. Но сделать это тоже можно в течение трех лет начиная с квартала, когда возникло право на вычет.

Вычеты, которые переносить нельзя

Вычеты по НДС, предусмотренные пунктами 3-14 статьи 171 НК, заявляйте в том налоговом периоде, в котором у покупателя (заказчика) выполнены специальные условия . В частности, нельзя переносить вычет, если.

" № 3/2017

Постановление АС МО от 02.02.2017 по делу № А40-227695/2015.

О восстановлении НДС исходя из условий договора о размере аванса, который засчитывается в счет оплаты выполненных работ.

Абзацем 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что восстановление «авансового» НДС осуществляется исходя из сумм авансовых платежей, которые в силу договора зачтены в счет оплаты товаров, работ и услуг. Соответственно, по суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет полученной поставки), НДС не восстанавливается.

Наличие данной нормы должно было положить конец спорам о размере восстанавливаемого налога, однако этого не произошло. Более того, суды нередко встают на сторону инспекций, признавая доначисления обоснованными. Когда такое возможно и почему?

Практика свидетельствует о том, что рассматриваемая норма используется налогоплательщиками в целях оптимизации, позволяя регулировать размер налоговых обязательств по итогам квартала. Схема такая.

Пример

Заказчик и подрядчик заключили договор на выполнение работ, которым предусмотрена уплата аванса и порядок его зачета в счет оплаты каждого этапа работ. Например, в договоре указано, что 30% стоимости принятых от подрядчика работ оплачивается за счет ранее перечисленной суммы аванса, а оставшиеся 70% – денежными средствами на подрядчика.

В этом случае, приняв от подрядчика результат работ по I этапу, заказчик предъявит к вычету НДС с их полной стоимости и восстановит с суммы аванса, зачтенной в счет оплаты этапа, то есть с 30% суммы аванса.

Между тем в некоторых кварталах заказчику может потребоваться восстановить НДС в меньшем размере. Тогда стороны (обычно задним числом) оформляют дополнительное соглашение к договору подряда и устанавливают нужный процент от суммы аванса, которая засчитывается в счет оплаты работ.

Продолжим условия примера

Допсоглашением предусмотрено, что за счет ранее перечисленного аванса оплачивается 15% стоимости принятых работ по II этапу, оставшуюся часть (85%) задолженности заказчик погашает в безналичном порядке.

С учетом условий дополнительного соглашения, приняв от подрядчика результат работ по II этапу, заказчик предъявит к вычету НДС с их полной стоимости и восстановит НДС всего с 15% от суммы аванса.

С учетом положений ст. 1 и 421 ГК РФ о свободе сторон при определении условий договора, заключение дополнительных соглашений, корректирующих размер засчитываемого аванса, соответствует гражданскому законодательству. Также нет оснований полагать, что подобные действия противоречат нормам НК РФ.

Тем не менее, как было отмечено выше, налоговым органам в судах не раз удавалось доказать, что указанный порядок восстановления НДС не соответствует положениям абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Какие действия влекут высокие риски доначислений? Ответить на этот вопрос нам помогут материалы дела № А40-227695/2015.

Суть налогового спора подробно изложена в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2016 № 09АП-46418/2016-АК, которое было оставлено без изменения комментируемым постановлением АС МО.

Налоговый орган провел камеральную проверку представленной организацией «уточненки» и отказал в возмещении НДС в размере свыше 185 млн руб. Инспекторы обратили внимание на то, что заказчик работ (генподрядчик) не соблюдал установленный сторонами в договорах и допсоглашениях процент зачета аванса. Например, дополнительное соглашение предусматривало зачет в размере 30%, фактически за квартал зачтено 23%. Несовпадения были выявлены по нескольким договорам, причем в некоторых случаях разница была весьма существенной (по договору – 50%, по факту – 15 или даже 11%). Также были выявлены противоположные случаи, когда аванс был зачтен в большем, по сравнению с договором, размере (фактически – 35 либо 37%, предусмотрено – 30% или 59 и 50% соответственно). Некоторые договоры не устанавливали порядок зачета аванса, тем не менее восстанавливал НДС частично (11 и 15%).

Указанные нестыковки организация объяснила наличием других допсоглашений. Судьи возразили: дополнительные соглашения инспекции не были представлены, ссылки на них не обоснованы. К тому же проценты не сходились и с учетом вновь составленных допсоглашений.

Организация настаивала на соблюдении принципа зеркальности, поскольку она восстанавливала сумму НДС, равную той, которую субподрядчик предъявил к вычету. Однако и этот аргумент не нашел своего подтверждения, поскольку показатели у партнеров не совпадали.

Оценив обстоятельства, судьи пришли к выводу, что налогоплательщик восстанавливал НДС без учета условий заключенных договоров в произвольном порядке, что противоречит положениям гл. 21 НК РФ. В итоге арбитры не нашли оснований для признания недействительным решения об отказе в возмещении НДС.

Полагаем, рассмотренный случай наглядно свидетельствует о недопустимости пренебрежительного отношения к нормам налогового законодательства, включая требование о наличии надлежащим образом оформленных документов.

Обратите внимание

Точка зрения Девятого арбитражного апелляционного суда и АС МО соответствует позиции Верховного суда, который Определением от 04.10.2016 № 304-КГ16-12392 отказал в передаче дела № А03-10225/2015 в Судебную коллегию по экономическим спорам для пересмотра.

В названном деле АС ЗСО встал на сторону инспекции, согласившись, что организация не полностью восстановила «авансовый» НДС (Постановление от 15.06.2016 № Ф04-1724/2016 по делу № А03-10225/2015). Суд принял во внимание несоответствие показателей в учете партнеров (отсутствие зеркальности), непредставление инспекции допсоглашений к договорам. Особо арбитры подчеркнули отсутствие объективных причин такого порядка составления документов, когда доля зачета аванса в счет оплаты конкретной операции периодически изменялась с точностью до 0,0001% (9,27137%, 8,93% и т. д.). Перечисленные обстоятельства позволили суду прийти к выводу о том, что дополнительные соглашения составлялись в более поздний период, первоначально налогоплательщик перечислял денежные средства контрагенту вне зависимости от условий контракта, а впоследствии составлялись документы и высчитывались проценты аванса под конкретную операцию.

Таким образом, если налогоплательщик решил воспользоваться правом восстановления налога не с полной суммы аванса, а с той, которая зачтена в счет оплаты отгрузки, необходимо установить в договоре порядок зачета аванса и соблюдать его. Конкретный процент зачета аванса может быть изменен соглашением сторон. В любом случае не должно быть расхождений:

• учетных показателей с теми, которые установлены в договорах и допсоглашениях;
• между учетными данными обеих сторон договора.

Используя целые числа при определении процента зачета аванса (15, 25, 30 и т. д.), а не дробные (14,787 и т. п.), налогоплательщик снизит налоговые риски.

В заключение отметим следующий нюанс. Возможность восстановления НДС исходя из условий договора о размере засчитываемого аванса была закреплена в абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ начиная с 1 октября 2014 года. Однако суды и ранее признавали наличие такого права у налогоплательщика. Причем позиция арбитров была воспринята главным налоговым ведомством страны. Свидетельством тому является Письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@, которым налоговым органам был направлен обзор судебных актов, вынесенных Верховным судом по вопросам налогообложения за 2014 год и первое полугодие 2015 года. В этом обзоре ФНС, сославшись на Определение ВС РФ от 24.11.2014 № 304-КГ14-3718 по делу № А75-8761/2013, указала: размер суммы налога, подлежащего восстановлению, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг).

В деле № А75-8761/2013 налоговый орган отметил, что пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика восстановить в полном объеме ранее предъявленный (при уплате аванса) к вычету НДС и не предусматривает его поэтапное восстановление пропорционально зачтенной сумме аванса.

ВС РФ решил: восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг). В противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.