Что значит ндс 18. Что такое ндс и кто его платит. Особенности исчисления НДС
Налог на добавленную стоимость
Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) - косвенный налог , форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости , которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Внешне НДС напоминает налог с оборота: продавец добавляет его к стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Однако покупатель имеет право вычитать из причитающейся к уплате в бюджет суммы сумму налога, который он уплатил за эти товары (работы, услуги). Таким образом, этот налог является косвенным , а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.
Впервые НДС был введён 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит французскому экономисту Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США , где вместо него действует налог с продаж по ставке от 3 % до 15 %.
Россия
Налоговый период (статья 163 НК РФ) устанавливается как квартал.
Налоговые ставки (статья 164 НК РФ)
- Ставка 0 % применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.
- Ставка 10 % применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров.
- Ставка 18 % - основная, применяется во всех остальных случаях.
Порядок исчисления налога (статья 166 НК РФ)
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
- при передаче права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.
- При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по «договору складского хранения» с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.
- день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (статья 174 НК РФ)
Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.
Порядок возмещения налога (статья 176 НК РФ)
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Одновременно с этим решением принимается:
- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
Латвия
Закон об НДС вступил в силу в 1995 году ; одновременно был отменён налог с оборота.
Израиль
Выделяют следующие основные акты вторичного права ЕС в этой области:
- Первая директива Совета 67/227/EEC от 11 апреля 1967 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота» (не действует). Данный акт был принят с целью заменить многоуровневую кумулятивную систему косвенного налогообложения в государствах-членах ЕС и обеспечить достижение значительной степени упрощения налоговых расчётов и нейтральности фактора косвенного налогообложения по отношению к конкуренции в ЕС. Причём введение НДС, заменяющего иные налоги с оборота, стало обязанностью для государств-членов.
- Вторая и Третья директива Совета 68/227/ЕЕС от 11 апреля 1967 года и 69/463/EEC от 9 декабря 1969 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота - введение налога на добавленную стоимость в государствах-членах» (не действует). Данные акты предоставляли ряд отсрочек по введению НДС в некоторых государствах-членах.
- Шестая директива Совета 77/388/EEC от 17 мая 1977 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота - общей системы налога на добавленную стоимость: единообразной базы исчисления» (не действует). В положениях данного акта нашли своё отражение основные принципы функционирования системы НДС. Данный акт имел огромное количество изменений и дополнений. Он являлся полноценным налоговым актом. Отдельно необходимо отметить гармонизацию им ставок НДС в государствах-членах.
- Восьмая директива Совета 79/1072/EEC от 6 декабря 1979 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота - Положения о возмещении налога на добавленную стоимость налогооблагаемым лицам, не учреждённым на территории страны» (положения данного акта позволяют налогоплательщику одного государства-члена получать возмещение НДС в другом государстве-члене). С 01.01.2009 действует новая Директива.
- Тринадцатая директива Совета 86/560/EEC от 17 ноября 1986 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота - Положения о возмещении налога на добавленную стоимость налогооблагаемым лицам, не учреждённым на территории Сообщества» (данный акт позволяет налогоплательщику третьей страны получать возмещение НДС в государстве-члене ЕС). С 01.01.2009 действует новая Директива.
- Директива Совета 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года «Об общей системе налога на добавленную стоимость» может считаться триумфом европейской налоговой интеграции. Действующий с 1 января 2007 года данный акт был принят для замены действующего интеграционного законодательства в сфере регулирования НДС (в частности знаменитой Шестой директивы) без внесения в него существенных изменений. Изменения коснулись в основном логической структуры документа. Акт состоит из 15 глав, 414 статей и 14 приложений, им определены: предмет и сфера применения (глава 1); территория применения (глава 2), налогооблагаемые лица (глава 3), налогооблагаемые сделки (глава 4); место осуществления налогооблагаемых сделок (глава 5), наступление налогового обязательства и взимание НДС (глава 6), налогооблагаемая сумма (глава 7), ставки (глава 8), освобождения/налоговые льготы (глава 9), вычеты (глава 10), обязанности налогооблагаемых лиц и отдельных категорий не облагаемых налогом лиц (глава 11), специальные схемы налогообложения (глава 12), положения предоставляющие отступление (глава 13), прочие положения (глава 14), заключительные положения (глава 15).
Таблица налоговых ставок
Россия
Страны ЕС
| Страна | Ставка | Аббревиатура | Название | |
|---|---|---|---|---|
| Стандартная | Сниженная | |||
| Австрия | 20 % | 12 % или 10 % | USt. | Umsatzsteuer |
| Бельгия | 21 % | 12 % или 6 % | BTW TVA MWSt |
Belasting over de toegevoegde waarde Taxe sur la Valeur Ajoutée Mehrwertsteuer |
| Болгария | 20 % | 7 % | DDS = ДДС | Данък Добавена Стойност |
| Великобритания | 20 % | 5 % или 0 % | VAT | Value Added Tax |
| Венгрия | 27 % | 5 % | ÁFA | általános forgalmi adó |
| Дания | 25 % | moms | Merværdiafgift | |
| Германия | 19 % | 7 % | MwSt./USt. | Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer |
| Греция | 23 % | 13 % или 6,5 % (Для островов бассейна Эгейского моря размер налога понижается на 30 %: 13 %, 6 % и 3 %) |
ΦΠΑ | Φόρος Προστιθέμενης Αξίας |
| Ирландия | 21 % | 13,5 %, 4,8 % или 0 % | CBL VAT |
Cáin Bhreisluacha Value Added Tax |
| Испания | 21 % | 8 % или 4 % | IVA | Impuesto sobre el valor añadido |
| Италия | 21 % | 10 %, 6 %, или 4 % | IVA | Imposta sul Valore Aggiunto |
| Кипр | 17 % | 8 % или 5 % | ΦΠΑ | Φόρος Προστιθεμένης Αξίας |
| Латвия | 21 % | 10 % с 2011 года 12 % | PVN | Pievienotās vērtības nodoklis |
| Литва | 21 % | 9 % или 5 % | PVM | Pridėtinės vertės mokestis |
| Люксембург | 15 % | 12 %, 9 %, 6 %, или 3 % | TVA | Taxe sur la Valeur Ajoutée |
| Мальта | 18 % | 5 % | TVM | Taxxa tal-Valur Miżjud |
| Нидерланды | 19 % | 6 % | BTW | Belasting over de toegevoegde waarde |
| Польша | 23 % | 8 %, 5 % или 0 % | PTU/VAT | Podatek od towarów i usług |
| Португалия | 23 % | 13 % или 6 % | IVA | Imposto sobre o Valor Acrescentado |
| Румыния | 24 % | 9 % или 5 % | TVA | Taxa pe valoarea adăugată |
| Словакия | 20 % | 10 % | DPH | Daň z pridanej hodnoty |
| Словения | 20 % | 8,5 % | DDV | Davek na dodano vrednost |
| Финляндия | 23 % | 17 % или 8 % | ALV Moms |
Arvonlisävero Mervärdesskatt |
| Франция | 19,6 % | 7 % или 5,5 % или 2,1 % | TVA | Taxe sur la Valeur Ajoutée |
| Швеция | 25 % | 12 % или 6 % или 0 % | Moms | Mervärdesskatt |
| Чехия | 20 % | 14 % | DPH | Daň z přidané hodnoty |
| Эстония | 20 % (до 1 июля 2009 - 18 %), | 9 % | km | käibemaks (дословно «налог с оборота») |
Остальные страны
| Страна | Ставка | Местное название | |
|---|---|---|---|
| Стандартная | Сниженная | ||
| Албания | 20 % | ||
| Азербайджан | 18 % | ƏDV (Əlavə Dəyər Vergisi) | |
| Австралия | 10 % | 0 % | GST (Goods and Services Tax) |
| Аргентина | 21 % | 10,5 % или 0 % | |
| Белоруссия | 20 % | 10 % | ПДВ (падатак на дададзеную вартасць) |
| Босния и Герцеговина | 17 % | PDV (porez na dodatu vrijednost) | |
| Венесуэла | 11 % | 8 % | IVA (Impuesto al Valor Agregado) |
| Вьетнам | 10 % | 5 % или 0 % | GTGT (Gia Tri Gia Tang) |
| Гайана | 16 % | 14 % | |
| Грузия | 18 % | 0 % | დღგ (ДХГ) (დამატებითი ღირებულების გადასახადი) |
| Остров | 3 % | 0 % | GST (Goods and Sales Tax) |
| Доминиканская Республика | 6 % | 12 % или 0 % | |
| Исландия | 24,5 % | 14 % | VSK (Virðisaukaskattur) |
| 12,5 % | 4 %, 1 % или 0 % | ||
| Израиль | 16 % | Ma’am (מס ערך מוסף) | |
| Казахстан | 12 % | ҚҚС (қосылған құн салығы) | |
| Киргизия | 12 % | 0 % | |
| Канада | от 5 % до 13 % | 0 % | GST (Goods and Services Tax) / TPS (Taxe sur les produits et services) |
| КНР | 17 % | 2,3,4,6,13 % | 增值税 |
| Ливан | 10 % | ||
| Македония | 18 % | 5 % | ДДВ (Данок на Додадена Вредност) |
| Малайзия | 5 % | ||
| Мексика | 15 % | 0 % | IVA (Impuesto al Valor Agregado) |
| Молдавия | 20 % | 8 % или 6 % или 0 % | TVA (Taxa pe Valoarea Adăugată) |
| Новая Зеландия | 15 % | GST (Goods and Services Tax) | |
| Норвегия | 25 % | 14 % или 8 % | MVA (Merverdiavgift) (неофиц. moms ) |
| Парагвай | 10 % | 5 % | IVA (Impuesto al Valor Agregado) |
| Перу | 18 % | IGV (Impuesto General a las Ventas) | |
| Сальвадор | 13 % | IVA (Impuesto al Valor Agregado) | |
| Сербия | 18 % | 8 % или 0 % | PDV (Porez na dodatu vrednost) |
| Сингапур | 5 % | GST (Goods and Services Tax) | |
| Таиланд | 7 % | ||
| Тринидад и Тобаго | 15 % | ||
| Турция | 18 % | 8 % или 1 % | KDV (Katma değer vergisi) |
| Узбекистан | 20 % | 0 % | НДС (налог на добавленную стоимость) |
| Украина | 20 % | 0 % | ПДВ (податок на додану вартість) |
| Уругвай | 23 % | 14 % | IVA (Impuesto al Valor Agregado) |
| Филиппины | 12 % | RVAT (Reformed Value Added Tax) / karagdagang buwis | |
| Хорватия | 22 % | 0 % | PDV (Porez na dodanu vrijednost) |
| Чили | 19 % | IVA (Impuesto al Valor Agregado) | |
| Эквадор | 12 % | IVA (Impuesto al Valor Agregado) | |
| Швейцария | 8 % | 3,8 % или 2,5 % | MWST (Mehrwertsteuer) / TVA (Taxe sur la valeur ajoutée) / IVA (Imposta sul valore aggiunto) / VAT (Value Added Tax) |
В продолжение статьей по ведению собственного бизнеса, сегодня рассказываю о том, что такое НДС – налоге, название которого слышал каждый из нас и все равно, один остающийся одним из самых трудных в понимании и осознании. И хотя напрямую знать о налоге потребителю совсем не обязательно, для предпринимателя вопросы о расчете или возврате взноса являются особо актуальными.
Про НДС простыми словами
Если заглянуть в любой справочник или словарь, то можно заметить, что налогом на добавленную стоимость (НДС) называется налог, которым облагаются предприятия, создающие дополнительную рыночную ценность (то есть продающие товар или услугу по более дорогой цене) товару или услуге и вычисляемый исходя из разницы между новой рыночной стоимостью и предыдущей. Или, другими словами, выражая основную суть, он исчисляется из разницы между выручкой от продажи товара или услуги и суммой средств, затраченных на покупку данного товара, материалов или сырья у сторонней организации (это может быть как создание более сложного продукта, так и простая перепродажа купленного раннее товара по более дорогой цене). Естественно, рядовому гражданину данные взнос понять сложнее, нежели уловить смысл налога на имущество организаций , их прибыль или примитивного ндфл .
История создания
Изначально (еще в 20-х годах XX века), налог на добавленную стоимость стал рассматриваться как альтернатива налогу с продаж, при котором, плата взималась со всей выручки (при этом не принималась в расчет). В таком случае главной задачей НДС было освобождение от многократного налогообложения одних и тех же производственных затрат и введение взноса, учитывающего потенциальную прибыль, а не выручку. Но тогда до введения налога дела не дошло. Сейчас же, существует мнение, что НДС в большей степени, чем налог на прибыль , способствует экономическому росту предприятия и стабильности его платежного баланса. Хотя вопросов первый доставляет, несомненно, больше. И тем не менее, в США НДС нет до сих пор (2012 год, да и в 2013 тоже навряд ли будет), а введен он был первый раз 10 апреля 1954 года во Франции (автор – экономист Морис Лоре).
Вероятно, это знают большинство читателей — ставка налога на добавленную стоимость в России составляет 18% на большинство произведенных товаров. Однако, некоторые категории товаров действует специальный налог в размере 10%: как правило, это медицинские препараты, товары для детей и некоторые продукты питания. Товары, экспортируемые за границу, налогом на добавленную стоимость не облагаются (ставка 0%). В разных странах, однако, ставка данного налога заметно варьирует: от 3% до 27%. Низкие ставки налога характерны для таких стран, как: Япония (5%), Тайланд (7%), Швейцария (8%), наиболее высокий по размеру налог взимается в таких странах, как: Дания (25%), Швеция (25%), Норвегия (25%), Венгрия (27%). Естественно, в большинстве стран мира существует, так называемая, льготная ставка для некоторых групп товаров. В некоторых случаях налог может отсутствовать полностью. К примеру, в Российском законодательстве предусмотрено около сотни исключений.
Кто в итоге платит?
Было бы неверным утверждать, что бремя налогов ложится (и вообще, ложиться ли?) исключительно на бизнес. В итоге, когда готовый продукт поступает в розничную продажу, за него платит покупатель (физическое или юридическое лицо). Можно сказать, что декларацию в налоговую подает предприятие (как налоговый агент ), а проигрывает в цене в конечном счете покупатель, возмещая налог косвенным образом продавцу (при оплате покупатель отдает дополнительные 18% стоимости, заложенные в товар). Рассмотрим, что такое НДС , на примеры простой логической цепочки:
- Если одно предприятия покупает у другого сырье, материалы или просто товары, то оно также оплачивает включенный в их стоимость НДС поставщику.
- Далее, когда происходит определение будущей стоимости товара, в себестоимость закладывается изначально стоимость купленного товара, сырья или материалов за вычетом из них НДС. Но размер НДС, вычитаемого из покупки на данном этапе, записывается в налоговый кредит.
- Затем, на этапе формирования окончательной цены на продажу, по которой предприятие будет его продавать (то есть исходя из себестоимости, заложив долю прибыли, посчитав акцизы и т.п.) вы закладываете к полученной в итоге стоимости еще и налог на добавленную стоимость (то есть тот самый НДС, который придется оплачивать покупателю).
- В итоге, продав товаров на определенную сумму и получив выручку, вы, исходя из ее размеров, высчитываете включенные 18% (в данном случае мы говорим о России) и отмечаете эту сумму как налоговое обязательство
- Затем нужно посчитать разницу между размером налогового обязательства и кредита, получившегося в первом случае и сумму данного размера стоит заплатить государству.
Примеры расчета
Чтобы более детально разобраться с тем, что такое НДС, давайте приведем несколько простых примеров. Допустим, мы решили продавать джинсы в розничном магазине. Но для того, чтобы начать бизнес, нам необходим поставщик, предоставляющий одежду оптом. Представим, что мы накупили одежды на 10 000 рублей и расчета, что одни джинсы стоят 200 рублей (то есть в сумме 50 пар). В данном случае в стоимость джинсов уже изначально будет заложен налог 18%, который заплатил оптовый поставщик. Другими словами, 200 рублей это 118% (или 1,18), другими словами, стоимость одной пары джинсов без НДС поставщика – 169, 5 рублей (я округлил данное число). А 30,5 рублей с каждой пары – это уплаченный нами НДС или в итоге это 1525 рублей за всю партию. Их мы будем учитывать в качестве вычета или «входящего» взноса.
Покупая материалы для дальнейшей перепродажи, мы должны доказать приобретение товаров с уже включенным НДС, в данном случае это чек, счет-фактура или накладная с соответствующими строками про налог в них – таким образом, учет должен быть прозрачным и наглядным для налоговой.
Перед тем, как мы будем формировать цену на готовую продукцию, нам необходимо сначала вычесть НДС из приобретенных товаров – размер данной суммы и будет основанием для дальнейшего расчета налога. Затем, уже создав готовый продукт, должны включить данный налог (в России, как уже упоминалось, это 18%) и добавить его в стоимость. В конечном случае, стоимость налога оплатит потенциальный потребитель. Допустим, что мы продали все джинсы по 1000 рублей за штуку. В таком случае, после продажи 50 пар мы выручили 50000 рублей. Эта сумма (50 тыс. рублей) и есть аналогично предыдущим 118%, то есть база «исходящего» НДС составит:
- 50000 / 1,18 = 42373 рубля (или это 100%)
- 50000 – 42373 = 7627 рублей.
В итоге в качестве налога нам необходимо оплатить 7627 – 1525 рублей = 6102 рубля.
Или другой, более простой пример. Вы купили ботинки за 2000 рублей, а продали за 3000 рублей. Размер НДС здесь можно посчитать еще проще: в данном случае всю добавленную ценность (то есть 1000 рублей) принимаем за 118% или 1,18. Тогда НДС в размере 18% составит:
- 1000 / 1,18 = 847,5 рублей
- 1000 – 847,5 = 152,5 рублей.
Другими словами, если мы продали то же количество товара, что и купили, то НДС, который нам следует уплатить, можно посчитать просто с добавленной на единицу товара стоимости (разницы в ценах продажи и покупки) – вот такая вот простая формула. Проще, конечно же, извлекать (выделить), начислить или рассчитать налог, используя калькулятор (но я, к сожалению, его не буду писать его сейчас).
Но, тем не менее, размер налога на добавленную стоимость исчисляется из налоговой базы с вычетом предыдущего («входящего») НДС в случае, если этому соответствует документарное подтверждение.
Как возместить налог?
Есть случаи, в частности, когда вы экспортируете товар за границу РФ, когда покупатель не способен возместить вам размер налога, в то время, как за покупку поставщику НДС вы заплатили (иными словами, ставка налога равна нулю). В данном случае вам на помощь приходит государство (по аналогии с на услуги ЖКХ, материнским капиталом ( читайте здесь), или программой софинансирования для увеличения накопительной части трудовой пенсии) – именно оно обязано возместить вам налог на добавленную стоимость. Для возмещения (или возврата) , вам, конечно же, потребуется написать заявление и собрать несколько документов для налогового органа.
И хотя понимание сущности налога не всегда приходит быстро, «незнание налога не освобождает от его уплаты», ибо с НДС государственный бюджет пополняется очень даже хорошо, а на помощь в понимании того, что такое НДС , вам и поможет данная статья. Статьи по данной и смежным тематикам (например, микроэкономике), в частности:
- Эластичность спроса и предложения
- Что такое спрос
- Закон предложения и спроса
Для посетителей нашего сайта действует специальное предложение - вы можете совершенно бесплатно получить консультацию профессионального юриста, просто оставив свой вопрос в форме ниже.
В данной статье разберем, что такое налог на добавленную стоимость (НДС), какова его сущность, для чего он нужен. Кто является плательщиком НДС и в каких случаях организация освобождается от его уплаты.
В Налоговом кодексе РФ есть целая глава, посвященная налогу на добавленную стоимость - глава 21. Данный налог является основным источником формирования бюджета и создает существенную нагрузку для коммерческих организаций. зачастую вызывает множество вопросов у бухгалтеров и руководителей предприятий. Конечно, все вопросы в рамках данной статьи мы не разберем, а остановимся для начала на общих вопросах, касающихся этого вида налога. Что это, для чего, кто платит, кто не платит – вот основные вопросы, которые разобраны ниже.
В ближайшее время будем разбираться с его расчетом, вычетами и проводками.
Для чего нужен НДС (понятие)
Предприятие, продавая свою продукцию, товары, услуги, обязано платить налог на добавленную стоимость.
Причем возникает следующая ситуация:
Каждый раз, когда предприятие совершает продажу, оно взыскивает со своих покупателей НДС для того, чтобы потом уплатить его в бюджет.
Вместе с тем, каждый раз, когда предприятие что-то покупает у своих поставщиков, выступая в роли покупателя, оно также платит НДС своим поставщикам в составе суммы покупки.
При этом налог, который обязано заплатить предприятие с проданных товаров в бюджет, уменьшается на сумму НДС, который предприятие заплатило своим поставщикам, то есть снижается налоговая нагрузка на организацию.
В бухгалтерском учете существует счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». На данном счете открывается отдельный субсчет, называемый «НДС», на котором и будут учитываться все расчеты по налогу на добавленную стоимость.
НДС, который предприятие должно уплатить с продажи, учитывается по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 3 (этого вопроса мы частично касались, когда разбирали ) в корреспонденции со счетом 68, при этом составляется проводка Д90.3 К68.НДС. Сумма, на которую выполняется данная проводка, подлежит уплате в бюджет.
Налог, который взимается с предприятия при покупке чего-либо, выделяется по дебету сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (этого мы тоже частично касались, когда рассматривали тему ). Выделенный на 19 счет налог подлежит возмещению из бюджета. Накопленный по дебету сч. 19 НДС списывается с кредита в дебет сч. 68, проводка Д68.НДС К19 , на бухгалтерском языке данная проводка означает, что .
Получается, что по кредиту сч. 68 собирается весь НДС, начисленный с продаж и предназначенный для уплаты в бюджет. По дебету сч. 68 – взимаемый поставщиками с предприятия. Как уже выше говорилось, итоговый НДС, который организация уплатит в бюджет, будет равен разности между кредитом и дебетом сч. 68.
Если на сч. 68 получается кредитовое сальдо, то предприятие должно заплатить налог в бюджет, если - дебетовое сальдо, то государство остается должным предприятию.
Кто является плательщиком НДС?
Налогоплательщики перечислены в ст.143 НК РФ:
- организации (юридические лица);
- ИП (физические лица);
- лица, осуществляющие деятельности по перемещению товаров через таможенную границу (импорт, экспорт).
Хочу отметить, что не все предприятия обязаны платить НДС в бюджет. Существуют определенные условия, позволяющие предприятиям не платить налог на добавленную стоимость на законном основании.
Освобождение от НДС
При определенных обстоятельствах организации и ИП могут быть освобождены от уплаты данного вида налога.
Организации освобождены от уплаты НДС в случае, если:
- Сумма выручки от продажи без учета налога за последние три месяца не превысила 2 млн руб. (для освобождения организация должна подать письменное уведомление (форма утверждена Минфином РФ) и ряд документов, приведенных в п.6 ст. 145 НК РФ). Освобождение от НДС дается на срок 12 месяцев, затем организация должна подтвердить свое право на освобождение либо отказаться от этого права. Причем по окончании этих 12 месяцев организация должна подтвердить соответствующими документами, что в течении года выручка за каждые три последовательных месяца не превышала 2 млн руб. Если же в какой-то момент сумма выручки превысила указанную сумму, то освобождение от уплаты НДС организация утрачивает.
- Осуществляет операции, не подлежащие налогообложению. Перечень этих операций приведен в ст. 149 НК РФ,
- Применяются специальные системы налогообложения ( , система единого налога на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог).
Если организация соответствует какому-то из трех пунктов и освобождается от уплаты НДС, то она не взимает данный налог с покупателей, а НДС, взимаемый с них поставщиками включает в стоимость приобретенных товаров и услуг.
Соответственно, в бухгалтерском учете будет отсутствовать счета 90.3 и 19.
Если организация является плательщиком НДС, то она обязана выставлять своим покупателям счета-фактуры и принимать их от поставщиков. Счет-фактура – это важный документ, предъявляемый продавцом покупателю, на основании которого возможно выделение НДС и направление его к вычету. Все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книгу покупок и книгу продаж.
Формы этих трех документов обновлены, новые формы утверждены Постановлением Правительства РФ №735 от 30 июля 2014 года.
Поставщик обязан предоставить счет-фактуру в течение 5-ти дней с момента отгрузки. Если счета-фактуры нет, то организация не может выделить из суммы НДС и направить его к вычету.
Уплата НДС
Налоговый период для расчета – квартал (ст. 163 НК РФ).
Налог платится тремя равными суммами в течении трех последующих месяцев после отчетного квартала. Например, для первого квартала (с января по март) НДС платится 20 апреля, 20 мая, 20 июня тремя равными суммами, равными 1/3 от общей суммы (ст. 174 НК РФ). С 2015 года меняются сроки оплаты НДС, подробнее .
Калькулятор для расчета НДС онлайн находится .
Обратите внимание! О том, что изменилось в отношении НДС в 2015 году, можно прочитать .
НДС — налог на добавленную стоимость является обязательным для индивидуальных предпринимателей, организаций и всех, кто занимается какой-либо коммерческой деятельностью. Это косвенный налог, и платят его все продавцы, а также те, кто оказывает услуги населению. В данной статье попробуем разобраться с НДС для чайников и начинающих бухгалтеров.
В некоторых магазинах можно увидеть ценники, на которых указана цена товара с НДС и без него. Но не все понимают, что же это такое на самом деле, откуда начисляются все эти цифры и, главное, для чего.
Это своего рода пошлина, включённая в цену каждого товара. Мы, являясь покупателями, приобретаем товар с уже добавленным НДС. На все товары он составляет 18%. Для некоторых товаров, которые являются жизненно необходимыми населению, таких как хлеб, молоко, крупа, соль и т.п., . Если товар импортный — .
Кто же платить НДС? Плательщиками НДС являются организации и ИП на основной системе налогообложении. В некоторых случаях плательщиками могут оказаться лица на УСН.
В этом видео очень хорошо рассказывается про учет НДС самыми простыми словами, что называется, «для чайников»:
Пример для чайников
На примере разберём, где спрятан этот самый НДС. Вы приобрели в магазине молоко. Стоило оно 30 рублей, столько же вы и заплатили. Продавец платит с этого молока налог 10%, то есть государству он заплатит 3 рубля. Но если у него есть счёт-фактура, в которой прописано, что он купил этот товар за ,1, и в счёт-фактуру уже включен НДС, то продавец на основании документов высчитывает не 3 рубля, а всего лишь разницу и платит НДС 0,39 рубля.
Для получения организацией вычета нужно также иметь и накладную на товар к данной счёт фактуре. Неимение одного документа может повлечь полную оплату НДС.
Виды ставок
По Российскому законодательству НДС рассчитывается по трем ставкам.
- Ставка нулевая . В данном случае налог не взимается при экспорте товаров с дальнейшей его реализацией. Весь перечень товаров, относящихся к нулевой ставке, можно увидеть в НК РФ.
- 10% применяется для продуктов особого вида. Те, без которых невозможно прожить. Хлеб, молоко, крупы, лекарства и т.д. Весь перечень также можно прочитать в налоговом кодексе. В кризисный период список продуктов увеличивается.
- Ставка 18% , самая распространённая. Все остальные продукты и услуги считаются по этой ставке.
Как оплачивает
Данный налог оплачивается В каждый отчётный период, до числа включительно, подаётся декларация и оплачивается начисленный НДС. Можно выделить числа в календаре, когда необходимо составлять декларации.
- января — декларация подаётся за 4 кв. прошлого года.
- апреля — 1 кв. текущего года.
- июля — 2 кв. года.
- октября — 3 кв.
Если число месяца, следующего за отчетным, попадает на выходной день, сдача отчетности и уплата налога продлевается на первый будний день после этой даты.
Становится понятно, что НДС оплачивается поквартально. Своевременное заполнение и оплата всех налогов избавляет компанию от штрафов и пени.
Как начисляется налог
НДС начисляется двумя способами:
- Выручка от продаж облагается налогом, а потом, собственно, из неё и вычисляют налог НДС.
- Начисление проходит по ставке. Ставка состоит из добавления стоимости на отдельный сегмент продаваемого товара.
Второй вариант более сложный, так как для каждого товара необходимо вести отдельный учёт. Чаще всего применяется первый вид начислений. Еще нужно не забывать, что есть масса тонкостей, которые сможет выявить только специалист.
История возникновение налога
Первоначально налог был создан во Франции в начале 40-х годов. Он заключался в налоге на продажу товаров, но имел множество неточностей, поэтому и не прижился. Ближе к 50-му году французский экономист разработал целую систему, которая состояла из уплаты и возмещения налога. Напоминало это сегодняшний вид НДС.
В нашей стране НДС появился в 90-х годах. Первые шаги были неумелыми, страна находилась на грани распада и краха, поэтому первоначально система не прижилась. При решении вывода страны из кризисной ситуации Егором Гайдаром была вновь применена эта система, которая действует до сих пор.
При реализации товаров и услуг налогоплательщики обязаны начислить НДС на сумму продажи. Покупатели производят оплату за полученные ценности уже вместе с налогом. Начисленные суммы НДС поставщик перечисляет в бюджет. При расчетах допускается уменьшить налог на сумму входящего НДС. Рассмотрим, что такое НДС к вычету и что это значит .
Что такое вычеты по НДС
Плательщики НДС при расчете должны учитывать всю сумму налога при отгрузке покупателю. Эту часть НДС часто называют исходящим налогом. В то же время при расчетах допускается уменьшить сумму перечисления в бюджет на входящий НДС, который образовывается при получении субъектом товаров и услуг.
Под входящим НДС понимают вычеты по НДС. Полный перечень вычетов утвержден ст. 177 НК РФ:
- Суммы налога, предъявленные при получении товара. При этом приобретение должно быть экономически обоснованным. Сюда относят сырье, товары для перепродажи, материалы, необходимые для продолжения экономической деятельности.
- Суммы налогов, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ.
- Сумма уплаченного в бюджет НДС по реализованным товарам, возвращенным продавцу.
- Перечисленный НДС с полученных авансовых платежей.
- Предъявленный НДС при проведении строительных, монтажных работ.
- Суммы НДС, предъявленные плательщику по СМР или незавершенному строительству.
- Суммы НДС, полученные в результате командировок и представительских расходов, учтенных при расчете налога на прибыль.
Особенности вычета НДС
Основной объем налоговых вычетов по НДС образуется при закупке товаров и услуг, то есть при получении входящего НДС. При этом поступление материалов должно быть экономически обоснованным.
Пример 1. Организация реализует детали для станков с учетом НДС 20%. В первом квартале объем продаж составил 2 160 000 рублей, в том числе НДС 360 000 рублей. В этом же периоде было закуплено сырье для производства на сумму 1 320 000 рублей, в том числе НДС 20% — 220 000 рублей. Также были приобретены материалы для общехозяйственной деятельности на сумму 76 800 рублей, в том числе НДС 20% — 12 800 рублей. По итогам отчетного периода НДС к уплате в бюджет составит: 360 000 – 220 000 – 12 800 = 127 200 рублей.
Для получения права на вычеты по НДС должны быть выполнены следующие условия:
- Приобретенные товары участвуют в операциях, облагаемых НДС. Плательщик может заявить о праве на полученные вычеты, если приобретенные ценности прямо или косвенно связаны с налогооблагаемой деятельностью. НДС принимается к вычету сразу при покупке материалов, не дожидаясь момента, когда они будут задействованы в производственном процессе.
- При получении товаров имеются корректно заполненные документы (счета-фактуры, первичные документы). Неверно составленный документ служит поводом для отказа в применении вычета. Поэтому важно при поступлении товаров внимательно проверять счета-фактуры и первичку, своевременно требовать от поставщика переделки документов в соответствии с действующими нормами законодательства.
- Приобретенные ценности поставлены на учет. Факт принятия товаров на учет подтверждается первичными документами, например, приходными ордерами. Их отсутствие может послужить поводом для отказа в вычетах по налогу.
Ряд операций по получению вычетов по НДС имеет свои особенности. Ниже представлены некоторые из них.
При авансах
Как правильно осуществить вычет НДС с полученных авансов? При поступлении на счет поставщика сумм в счет предстоящей отгрузки при выделении налога используют расчетную ставку 20/120 или 10/110, в зависимости от вида товара. Затем продавцу необходимо:
- выставить авансовый счет-фактуру в течение 5 дней после поступления предоплаты;
- зарегистрировать счет-фактуру на аванс в книге продаж в квартале, в котором была произведена оплата.
После отгрузки товара, на который ранее поступила предоплата, поставщик начисляет НДС, одновременно принимая к вычету НДС с полученного ранее аванса. Счет-фактура на реализацию оформляется по общим правилам, регистрируется в книге продаж. Если поступление аванса и отгрузка произошли в разных налоговых периодах, то вычет НДС при авансах осуществляется на момент отгрузки товара.
Пример 2. Организация в марте получила аванс на сумму 40 000 рублей в счет предстоящей отгрузки товаров по ставке 20%. Реализация самого товара была осуществлена в апреле на сумму 72 000 рублей, в том числе НДС 20% — 12 000 рублей. В 1 квартале сумма аванса будет перечислена в бюджет и отражена в книге продаж с НДС 20% — 6 666,67 рублей. Во втором квартале после отгрузки в книге продаж будет зарегистрирована счет-фактура на сумму 72 000 рублей, в том числе НДС – 12 000 рублей к уплате. Также принимается вычет по ранее уплаченному авансу – 6 666,67 рублей. Таким образом, в бюджет во 2-м квартале будет перечислено 12 000 – 6 666,67 = 5 333,33 рубля.
При импорте
Ввозимые на территорию РФ товары облагаются НДС. При этом поставщику перечисляется оплата за сам товар. Суммы налога, рассчитанные покупателем импортных товаров самостоятельно, перечисляются в бюджет. Условия принятия НДС к вычету при импорте требуют предварительной оплаты импортного НДС в бюджет и наличия подтверждающих документов.
Пример 3. Организация приобрела в Беларуси товары для перепродажи на сумму 280 000 рублей. Ставка для начисления налога – 20%. Товары были реализованы на сумму 372 000 рублей, в том числе НДС 20% — 62 000 рублей. Покупатель перечислил белорусскому поставщику задолженность в размере 280 000 рублей и самостоятельно начислил НДС для уплаты в бюджет в сумме 56 000 рублей. При расчете внутреннего НДС сумма исходящего налога 62 000 рублей может быть уменьшена на 56 000 рублей (НДС при импорте) после его оплаты и получения подтверждающих документов.
Проводки по вычетам НДС
В записях организации НДС учитывается с применением следующих счетов:
- счет 19 – НДС по приобретенным ценностям;
- счет 68 (субсчет 2) – расчеты по налогам с бюджетом.
Сумма, подлежащая уплате в бюджет после реализации товаров, отражается по кредиту счета 68. При формировании вычета налог к уплате уменьшается. Если НДС принят к вычету, проводка принимает следующий вид: Дт 68 – Кт 19.
Примеры проводок при начислении НДС:
Списание не принятого к вычету НДС
В некоторых случаях налоговики отказывают в вычете НДС. Причинами могут стать неверно оформленные документы, недостаточные основания для списания. В учете появляются следующие проводки:
- Дт 19 – Кт 60 (2 000 рублей) – отражение входящего НДС при поступлении товаров;
- Дт 68 – Кт 19 (2 000 рублей) – входящий НДС;
- Дт 68 – Кт 19 (-2 000 рублей) — сторно.
Как списать НДС, не принятый к вычету за прошлые периоды? Проводка формируется с учетом 91 счета:
- Дт 91 – Кт 19 – входящий НДС списан в расходы.
Сумма налога, уменьшенная на неправомерный вычет по НДС, признается недоимкой. Соответственно, организации начисляются пени и штрафы. При расчете налога на прибыль неправомерные суммы НДС, по которым было отказано в вычете, в расходах не учитываются.
Плательщики НДС при расчете налога вправе уменьшить полученную сумму на полученные вычеты. Но при этом важно соблюдать все нормы формирования входящего НДС. Затраты должны быть экономически обоснованы и подтверждены документально.
Вконтакте